Muhasebede maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi: özellikler, gereksinimler ve sınıflandırma

2024 Yazar: Howard Calhoun | [email protected]. Son düzenleme: 2024-01-17 19:11

Kuruluşun maddi olmayan duran varlıkları, yürürlükteki yasalara göre oluşturulur ve muhasebeleştirilir. Tüzel kişilerin bu özelliği muhasebe belgelerine yansıttığı yerleşik bir metodoloji vardır. Birkaç maddi olmayan duran varlık grubu vardır. Bu, mülkün muhasebe belgelerine yansıtılması prosedürü için önemli bir noktadır. Kanunla belirlenen ana normlar olan maddi olmayan duran varlıkların muhasebesinin özellikleri daha fazla tartışılacaktır.

Genel tanım

Piyasa ekonomisinde, bir kuruluşun gelirinin oluşumunda yalnızca maddi varlıklar bir faktör değildir. Bugüne kadar, bir şirketin net kârının göstergesinin üretim sürecinin ne kadar teknolojik ve yenilikçi olduğuna bağlı olduğu kesin olarak söylenebilir. Bu nedenle, maddi olmayan duran varlıklar diye bir şey var. Maddi özden yoksundurlar, ancak genel süreçteki rollerikâr etmek bazen sadece harika değil, aynı zamanda belirleyicidir.

Bu nedenle maddi olmayan duran varlıkların (IA) muhasebesi tutulur. Bu yeni bir muhasebe kalemidir. Ülkemizde piyasa ilişkilerinin oluşum aşamasında ortaya çıkmıştır. Ancak, tüm ülkelerde muhasebe, tahmin, bu tür varlıkların bilançoda alınması konusu sürekli tartışılmaktadır. Bu işi yapmak için tek bir yaklaşım yoktur. Bu nedenle, maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesine ilişkin bir Uluslararası Standart bulunmamaktadır.

Muhasebede maddi olmayan duran varlıkların 110. maddede bilançoya yansıtılan duran bir varlık olduğu gerçeğiyle başlamaya değer. nakite çevir. Muhasebe prosedürleri, değiştirildiği şekliyle PBU 14/2007 Muhasebe Yönetmeliği tarafından düzenlenir. tarihli 24.12.10 No. 186n.

Bu belgeye göre, aşağıdaki haklar işletme tarafından 12 aydan uzun süredir ticari faaliyetlerinde kullanılan maddi olmayan duran varlıklara aittir:

• Edebiyat, bilim, sanat eserlerinin üretim sürecinde kullanılmak üzere yazarlarla yapılan sözleşmelerden kaynaklanır.
• Bilgi teknolojisi programlarının yanı sıra veritabanları ve diğer yazılımlara ortak sahip olmak.
• Yenilikçi buluşlar, endüstriyel tasarımlar, modern bilim ve teknolojinin başarısı, model sertifikaları, ticari markalar, lisanslar vb. alanında patentlerin kullanımı hakkında.
• Know-how ve diğer benzer buluşlar hakkında.

Ayrıca,muhasebedeki maddi olmayan duran varlıklar aynı zamanda bir kuruluşun şerefiyesidir.

Maddi olmayan duran varlıklara dahil edilme kriterleri

Fonların ve maddi olmayan duran varlıkların muhasebesinin tamamen farklı şekillerde yapıldığını belirtmekte fayda var. Sabit kıymetlerin maddi, maddi bir ifadesi vardır. Maddi olmayan duran varlıkların böyle kabul edilebilmesi için belirli kriterleri karşılaması gerekir. Ekonomik veya yasal olabilirler. Bazen bir kuruluşun, belirli bir mülk türünün maddi olmayan duran varlıklar olarak kabul edilebileceğini denetim kuruluşlarına kanıtlaması gerekir.

Yasal kriterlere göre, aşağıdaki durumlarda maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi mümkündür:

1. İlgili yönetmelik, işletmenin patent, lisans veya benzeri ürüne sahip olma hakkını belirtmelidir. Yazarla yapılmış bir sözleşme olmalıdır. Patentler, lisanslar, yazılımlar vb. maddi olmayan duran varlıklar olarak değerlendirilemez.
2. Her yasal kategori için önceden belirlenmiş bir rejim uygulanmalıdır.

Ekonomik kriterler:

1. Maddi olmayan varlıklar, kuruluş tarafından bir yıldan uzun süredir kullanılan mülkleri içerebilir.
2. Bu tür üretim araçları mutlaka gelir getirmelidir.

Başka bir deyişle, maddi olmayan duran varlıklar satırındaki fonlar, ancak teknoloji, patent vb. sahibi ile bir anlaşma yapılması durumunda bir işletmenin bakiyesine yatırılabilir. Ayrıca, sonuçlara haklarını satmak için entelektüelfaaliyetlerde bulunmaz, çünkü bu tür bir varlığın maddi bir ifadesi yoktur.

Maddi olmayan varlıklar, kuruluş için gelir sağlar. Bu olmazsa, baş muhasebeci bu tür mülkleri bilançodan çıkarma ihtiyacına karar vermelidir. Düzenleyici makamlar, maddi olmayan duran varlıkların kârlı olduğuna dair kanıt isteyecektir. Bunun yapılmaması, belirli vergi etkilerine neden olabilir.

İlk tahmin

PBU'da maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi özel bir şekilde gerçekleştirilir. Birim, bir patent veya sözleşmenin haklarının toplamı anlamına gelen bir envanter nesnesidir.

Maddi olmayan duran varlıkları bilançoda kabul etmek için ilk maliyeti dikkate alınır. Kabul edildiği tarihte belirlenir. Bu tür bir mülkün maddi bir ifadesi olmadığı için, başlangıç değerini belirlemek, bilançoda duran varlıkları kabul etmekten daha zordur.

Maddi olmayan duran varlıkların fiili maliyeti, bir işletmenin bir patent veya benzeri bir sözleşme edinme sürecinde ödediği fiyat ile bir varlığın kullanım koşullarını yaratma sürecinde ortaya çıkan maliyetlerdir.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi sürecinde, satın alma maliyetleri de toplanır. Bu harcamalar şunları içerir:

• Kurumun, satıcının fikri eserinin sonucuna ilişkin hakların yabancılaşması sırasında sözleşme kapsamında ödediği maliyet.
• Gümrük ücretleri ve vergiler.
• İade edilmeyen vergi, harç tutarları,bir kuruluşun maddi olmayan duran varlıkları edinme sürecinde ödemesi gereken devlet ücretleri.
• Bir varlığın edinilmesine yardımcı olan aracılara verilen ücret.
• Bilgi maliyeti, danışmanlık hizmetleri.
• Maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasıyla ilgili diğer giderler.

Maddi olmayan duran varlıkların birincil maliyeti dikkate alındığında, yukarıdaki giderlere ek olarak, muhasebecinin diğer gider tutarlarını da dikkate alma hakkı vardır. Bunlar, kuruluşun bir sözleşme, siparişler kapsamında veya araştırma, deney, tasarım ve teknolojik çalışma gerçekleştirirken üçüncü taraflara ödediği hizmetlerin maliyetini içerir.

Ayrıca, bu kategori, maddi olmayan duran varlıkların yaratılması sürecinde veya araştırma, inşaat, teknolojik çalışma performansında yer alan çalışanların ücretlendirme maliyetinin yanı sıra sosyal ihtiyaçlar için kesintileri içerir. Maddi olmayan duran varlıkların ilk maliyeti ayrıca araştırma laboratuvarları, ekipman ve diğer sabit varlıkların özel amaçlar için bakım maliyetlerini de içerir.

Maddi olmayan duran varlıkların orijinal maliyetine dahil değildir

Muhasebe sürecinde, maddi olmayan duran varlıkların alınması, aşağıdaki kalemlerin yaratılma maliyetlerine dahil edilmez:

• İade edilebilir vergi tutarları (Rusya Federasyonu mevzuatı tarafından sağlananlar hariç).
• Maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasıyla ilgili olmayan genel giderler.
• Araştırma ve geliştirme çalışmaları için geçmiş raporlama dönemlerinde yapılan harcamalar.

Maddi olmayan duran varlıkların muhasebeleştirilmesi sırasında kuruluşların tutara dahil edilmediğini de belirtmekte fayda var.alınan kredilerin ilk maliyeti, maddi olmayan duran varlıkların satın alınması için krediler. İstisna, varlığın bir yatırım olduğu zamandır.

Bağışlanan maddi olmayan duran varlıkların, maddi olmayan duran varlıkların başlangıç maliyetine dahil edilmesi gerektiğini belirtmekte fayda var. Varlığın bağış tarihindeki mevcut piyasa değerine göre bakiyeye eklenmesi gereken tutarı belirleyebilirsiniz. Bu kavram, ortaya çıkan varlığın satışı durumunda şirketin alabileceği para miktarı olarak anlaşılmalıdır. Ancak uzman değerlendirmesi sonrasında belirlenebilir.

Satın alma işlemleri örneği

Herhangi bir kuruluşta duran varlıklar ve maddi olmayan duran varlıklar için muhasebe, satın alınan ve elden çıkarılan varlıkların doğru şekilde yansıtılmasını gerektirir. Bunu yapmak için muhasebe departmanı uygun ilanları yapar.

Ana maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi, belirlenen metodolojiye göre yapılır. Maddi olmayan duran varlıklar 04 hesabında muhasebeleştirilir. 04.01 alt hesabında maddi olmayan duran varlıklar doğrudan ve 04.02 alt hesabında Ar-Ge giderleri olarak muhasebeleştirilir.

Maddi olmayan duran varlıkların satın alınmasına ilişkin işlemi yansıtmak için birkaç giriş yapmanız gerekir. Örneğin, sözleşme, fikri mülkiyet hakkını edinme bedelinin 350 bin ruble olduğunu belirtir. KDV'siz. Bu anlaşmayı tescil etmek için şirketin bir devlet vergisi ödemesi gerekiyordu. 9 bin ruble olarak gerçekleşti. Edinilen ticari markayı devlet siciline girmek için 2,5 bin ruble daha ödemek gerekiyordu.

Listelenen işlemleri yansıtmak için muhasebeciişlemleri aşağıdaki gibi yansıtmalıdır:

İşlem	Dt	CT	Miktar
Ticari markanın satın alınması için ödeme	76	51	413 000
Sözleşme maliyeti	08.05	76	350.000
Varlık sahipliğinde KDV	19.02	76	63.000
KDV silinmesi	19.02	68.02	63.000
Devlet vergisi ödendi	76	51	9 000
Maddi olmayan duran varlıkların edinimi için kayıt maliyetlerinin giderlere dahil edilmesi	08.05	76	9 000
Kayıt ücretinin ödenmesi	76	51	2 500
Dahil maliyetler	08.05	76	2, 5
Bilançoda kabul edilen varlığın birincil değeri	04.01	08.05	361 500

İlgili işlemler, gerekli paket mevcutsa işlenirbelgeler. Şirketin faturası, sözleşmesi, kabulü, ödeme emri olması gerekir. Yukarıda verilen maddi olmayan duran varlıklar için muhasebe kayıtları, mülkün kaydedilmesi prosedürünün özünü anlamanıza olanak tanır.

Yeniden Değerleme

Maddi olmayan duran varlıkların analitik muhasebesi sırasında, başlangıç maliyeti değişikliğe tabi değildir. Sadece yasaların öngördüğü durumlarda böyle bir prosedürün uygulanması mümkündür.

Maddi olmayan duran varlıkların başlangıç değerinde bir değişikliğe, amortisman ve yeniden değerleme durumunda izin verilir. Ticari kuruluşlar için böyle bir prosedür, raporlama döneminin sonunda yılda bir defadan fazla gerçekleştirilemez. Aynı zamanda homojen maddi olmayan duran varlık grupları yeniden değerlendirilir. Yeniden değerleme tarihindeki piyasa fiyatları ile belirlenen cari piyasa değeri dikkate alınır.

Yeniden değerleme kararı verilirse, sonraki dönemlerde bu tür varlıkların düzenli olarak yeniden değerlenmesi gerekecektir. Sadece bu durumda, değerleri piyasadan önemli ölçüde farklı olmayacaktır.

Maddi olmayan duran varlıkları yeniden değerlemek için artık değer yeniden hesaplanır. Mülkün yeniden değerlenmesi gerekiyorsa, sonuç ek sermayeye yatırılır. Bu tutar, önceki yıllarda gerçekleştirilen indirim tutarına eşittir.

Maddi olmayan duran varlıklarda indirim yapılması gerekiyorsa, tutar finansal sonuca alacak kaydedilir ve diğer gider kalemlerine atıfta bulunur. Eklenen sermaye, indirim miktarı kadar az altılır.

Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılmasının muhasebeleştirilmesi durumunda, tutaryeniden değerleme, ek sermayeden dağıtılmamış kârlara aktarılır. Yeniden değerlemenin sonuçları muhasebeye ayrı olarak yansıtılır.

Amortisman

Özel dikkat, maddi olmayan duran varlıkların amortismanının muhasebeleştirilmesini hak ediyor. Bu tür bir mülkün faydalı bir ömrü varsa, uygun tahakkuklar yapılır. Varlık böyle bir kaliteye sahip değilse, amortisman ayrılmaz.

Maddi olmayan duran varlıklar kuruluşun bilançosuna girdiğinde, kuruluş faydalı ömrünü belirler. Süre ay olarak ifade edilir. Kuruluş, süresi boyunca bu varlığı kullanacaktır. Bazı durumlarda, faydalı ömür gelecekte üretilen ürün sayısı veya kullanılan diğer fiziksel göstergeler ile ölçülür.

Yıllık, kuruluş kullanım ömrünü kontrol eder. Gerekirse açıklanır. Karşılık gelen düzeltmeler muhasebeye yansıtılır.

Maddi olmayan duran varlıkların amortisman muhasebesi aşağıdaki yollardan biriyle gerçekleştirilir:

• doğrusal;
• iş veya ürün miktarıyla orantılı olarak eksiltmeler;
• dengeyi az altmak;

Şirket, beklenen gelir oranının hesaplanmasına dayalı olarak amortisman yönteminin seçimini bağımsız olarak belirler. Bu göstergeyi yüksek bir olasılıkla belirlemek mümkün değilse, maddi olmayan duran varlıkların amortismanı doğrusal yöntem kullanılarak hesaplanır.

Amortisman örneği

Muhasebede maddi olmayan duran varlıkların amortismanımuhasebe, belirlenen metodolojiye göre hesaplanır. Varlığın maliyeti, amortisman ile mahsup edilir ve 05 numaralı hesaba yansıtılır. Kuruluş genellikle ayda bir amortisman uygular. Ticaret kuruluşları için işlem, 44 numaralı hesabın borcunda ve imalat şirketleri için 23, 20, 26 veya 25 numaralı hesapların borcunda gerçekleştirilir.

Hesap 05'in katılımıyla veya katılmadan amortisman çekebilirsiniz. Kayıtlar aşağıdaki gibi olacaktır:

İşlem	Dt	CT	Miktar
Amortisman hesabı 05	20, 23, 44	05	KDV ile
Hesabı kullanmadan 05	20, 23, 44	04.01
Üçüncü bir tarafça işletilen bir varlık için	91.02	05

2016'dan beri, basitleştirilmiş vergi sistemini uygulayan şirketler, maddi olmayan duran varlıkları yansıtma ve amortisman almama hakkını elde etti, ancak kuruluşun giderleri ortaya çıktığında varlıkları gider olarak silme hakkını elde etti.

Maddi olmayan duran varlıkların vergi muhasebesi, muhasebecinin dikkat etmesi gereken bir konudur. Herhangi bir nedenle, denetim makamları varlığı maddi olmayan duran varlıklardan farklı bir şey olarak ele alırsa, bazı zorluklar ortaya çıkabilir. Vergi etkileri var. Örneğin, maddi olmayan duran varlıklar, üretim maliyetini artıran gelir vergisi için amortismana tabi tutulur. Maddi olmayan duran varlıkların kullanımından elde edilen kar isegerçek olduğu kanıtlanmadıysa, amortisman gelir vergisi için vergiye tabi tabanın olduğundan az beyanı olarak kabul edilecektir.

Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması

Maddi olmayan bir varlık bilançodan çıkarılırsa, şirket için karlı olamazsa, uygun bir prosedür gereklidir. Bir patent veya lisans hakkının mülkiyet süresi sona ermişse, kuruluş benzer bir prosedür yürütür. Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması, şirket bir fikri ürünün sonucuna ilişkin hakkı devrederse, bu hakkın bir sözleşme olmaksızın da dahil olmak üzere diğer kişilere devredilmesi durumunda da gerçekleştirilir.

Maddi olmayan bir varlığın değeri düşmüşse, o da bilançodan silinmelidir. Bazı durumlarda elden çıkarma, bir varlık başka bir işletmenin kayıtlı sermayesine transfer edildiğinde, takas edildiğinde veya bağışlandığında ve diğer durumlarda resmileştirilir.

Aynı zamanda, birikmiş amortisman tutarı silinir. Maddi olmayan duran varlıkların silinmesinden kaynaklanan gelir veya giderler diğer gelir veya giderler olarak finansal sonuçlara dahil edilir. Silinme tarihi, ilgili sözleşmeler, şirketin yapmış olduğu düzenlemeler ile belirlenir.

Maddi olmayan duran varlıkların elden çıkarılması üzerine muhasebesi 91 numaralı hesaba yansıtılır. Maddi olmayan duran varlıklar başka bir kuruluşun kayıtlı sermayesine devredilirse, varlığın sözleşmeye dayalı değeri belirlenebilir. Değeri çoğu zaman bilanço değerini aşıyor. Bu durumda fazla tutar, hesabın kredisine 98 yansıtılmalıdır. Maddi olmayan duran varlıkların satışı veya karşılıksız devri durumunda işlem KDV'ye tabidir. Bu durumda gönderiler aşağıdaki gibi olabilir:

İşlem	Dt	CT	Miktar
Artık amortisman değeri olan maddi olmayan duran varlıkların silinmesi	05	04.01	KDV ile
Artık değer	91.02	04.01	KDV ile
Kayıp	99.01	91.09	KDV ile
Sözleşme kapsamındaki maddi olmayan duran varlıkların satışı	62.01	91.01	KDV ile
Amortisman silindi	05	04.01	KDV ile
tahakkuk eden KDV	91.02	68.02	KDV ile
Cari hesaba alınan para	51	62.01	KDV ile

İyi niyet

Özel değerlendirme, maddi olmayan duran varlıkların bir nesnesi olarak da değerlendirilebilecek olan şirketin şerefiyesini gerektirir. Muhasebe için bu değer doğru bir hesaplama gerektirir. Bu, işletmenin tek bir üretim kompleksi olarak edinilmesi sürecinde alıcının satıcıya ödediği satın alma fiyatı ile satın alma tarihindeki şirket mülkünün değerinin toplamı arasındaki farktır.

İyi itibarorganizasyon, alıcının ekonomik kârı bekleme sürecinde ödediği bedel üzerinden bir prim olarak görülmektedir. Bu tür tanımlanamayan varlıklar ayrı bir envanter kalemi olarak ayrı olarak muhasebeleştirilir.

Şirketin itibarı olumsuz ise, bu maddi olmayan duran varlık, organizasyonun alım satımı sürecinde fiyatta indirim olarak düşünülmelidir. İstikrarlı alıcı faktörlerinin olmaması nedeniyle ortaya çıkar. Ayrıca şirket, satış ve pazarlama becerilerinden, kalite ve iş bağlantıları açısından itibardan, yönetim deneyiminden ve yeterli çalışan niteliklerinden yoksundur. Diğer faktörler de olumsuz bir iş itibarı yaratabilir.

İş itibarı elde eden şirket, onu amorti eder. Bu varlığın faydalı ömrü 20 yıldır. Şerefiye pozitif ise, doğrusal amortisman yöntemine göre itfa edilir. Şirket olumsuz bir ticari itibar alırsa, bu, diğer gelirlerle birlikte özetlenen mali sonuca atfedilir.

Maddi olmayan varlıklar, nispeten yeni bir muhasebe nesnesidir, yine de üretim araçlarını ve araçlarını zorladılar. Ancak, bu tür varlıkları dolaşıma sokmak, şirket bir takım sorunlarla karşı karşıyadır. Bu tür mülklerin muhasebesi, kullanımı ve yönetimi ile ilgilidir. Bu yöndeki yasal çerçeve eksik olduğundan, maddi olmayan duran varlıkların net bir sınıflandırması olmadığı için maddi olmayan duran varlıkları analiz etmek zorlaşmaktadır.

Bugün, maddi olmayan duran varlıkların muhasebesi belirli değişikliklerden geçiyor. Bu, bu tür mülklerin kullanımı için standartlar ve yöntemler hazırlamak için gereklidir. Yeni bir FSB geliştirmek için çalışmalar devam ediyor. İlk maliyetin oluşumu için kriterler, amortisman, bilançodan elden çıkarılacak. Diğer konular da değerlendirilecektir. Bu, maddi olmayan duran varlıkların kayıtlarının standart bir şekilde tutulmasını mümkün kılacak ve işletmelerin ve kuruluşların muhasebe hizmetinin çalışmasını kolaylaştıracaktır.