KDV "Yüzde 5" kuralı: Uygulandığında hesaplama örneği. Ayrı muhasebe

2024 Yazar: Howard Calhoun | [email protected]. Son düzenleme: 2024-01-02 14:04

Bir kuruluş aynı anda hem vergilendirilebilir hem de KDV ile vergilendirilemez işlemler yapıyorsa, vergi tutarları için ayrı muhasebe yapmakla yükümlüdür. Bu, Sanatta sağlanmıştır. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 170. Vergiye tabi işlemlere ilişkin ücretler indirilebilir. Farklı bir durumda, sevk edilen malların miktarlarına göre her vergi dönemi için oranlar oluşturmak gerekir. Özellikle bu amaçlar için KDV için "yüzde 5" kuralı geliştirilmiştir. Farklı durumlarda vergi tutarının hesaplanmasına bir örnek aşağıda detaylı olarak ele alınacaktır.

Öz

Ticaret kuruluşları genellikle genel vergi rejimini tek bir vergiyle birleştirmek zorundadır. İhracat işlemlerinin varlığı da ayrı muhasebenin temelidir. Bunun nedeni, ihracatta KDV'nin, böyle bir işlem için sıfır oranın kullanıldığını onaylayan belgelerin sağlandığı ayın son gününde düşülmesidir. Bu işlemlere ilişkin vergi hesaplama prosedürü muhasebe politikası tarafından belirlenir.

Bu tür kuruluşların ayrı KDV muhasebesini nasıl yürüttüğüne daha yakından bakalım.

Hesap 19'un alt hesapları, İB'deki vergi tutarı dağılımını yansıtmak için kullanılır.malların dikkate alındığı dönemde gerçekleştirilir. Bu nedenle oran, karşılaştırılabilir göstergelere göre gerçekleştirilir - KDV'li ve KDV'siz malların maliyeti. Kuruluşun Rusya Federasyonu dışında uygulanan işlemleri varsa çifte muhasebe de yapılır.

Örnek 1

Standart bir durumu ele alalım. Çeyrek boyunca şirket, vergilendirilebilir kalemler dahil olmak üzere 1,2 milyon ruble değerinde ürün gönderdi - 0,9 milyon ruble. Tedarikçiler tarafından sunulan vergi miktarı 100 bin ruble. Vergiye tabi olmayan malın maliyeti 250 bin ruble olduğu için hesaplama katsayısı 0,75'tir. Dolayısıyla 100 bin ruble değil, sadece 75 bin ruble kesinti olarak alınabilir. (100 0, 75). Ve satın alınan malların maliyetinde sadece %25'i dikkate alınabilir: 1, 2 _{0, 25=0,3 milyon ruble}

Hesaplamalar

Giriş KDV'si nasıl tahsis edilir? Bir işletmenin, çeyreğin ilk ayında kayıtlı duran varlıkları ve maddi olmayan duran varlıkları olabilir. Bu gibi durumlarda, oranlar, yeni bir makinede üretilen sevk edilen malların maliyetinin, nesnenin dikkate alındığı ay için toplam satış tutarı içindeki payına göre belirlenir.

Kredi sağlama ve REPO işlemlerine yönelik hizmetlerin maliyeti, tahakkuk eden faiz şeklindeki gelir miktarına göre hesaplanır. Bir istisna, maliyeti sıfıra eşit olan faizsiz bir kredidir. Bu tür işlemler oranı etkilemez

Merkez Bankası hesaplanırken satış fiyatı ile elde etme maliyeti arasındaki fark hesaplanır. Aynı zamanda KDV'siz işlemler deişin maliyetine dahil edilmelidir.

Örnek 2

Çeyrek boyunca şirket, 1.750 bin ruble olmak üzere 2 milyon ruble değerinde mal sattı. vergiye tabi ve 250 bin ruble. vergiye tabi değil. Tedarikçiler kesinti için 180 bin ruble gönderdi

Sonraki hesaplamalar için katsayı 0,875'tir. Satın alınan mallardan şunları alabilirsiniz: 180 _{0, 875=157,5 bin ruble. Kalan 22.5 bin ruble. malların maliyetine yansıtılmalıdır.}

%5 kuralı

Vergiye tabi olmayan faaliyetlerdeki giderlerin payının toplam gider tutarının %5'inden az olduğu dönemlerde, şirket ayrı muhasebe yapamaz. Bariyer hesaplanırken toplam harcama tutarının hesaplanmasına ilişkin prosedür kanunla oluşturulmamıştır. Bir işletme kendi sağlam metodolojisini geliştirebilir ve muhasebe politikasında düzeltebilir.

Pay hesaplanırken KDV hariç tüm satışlar dikkate alınır: vergisiz işlemler, emsal satışlar, Rusya Federasyonu dışındaki işlemlere ilişkin harcamalar. Birinci gruba gelince, hem doğrudan hem de genel işletme giderleri dikkate alınır. Yani, tüm maliyetleri toplamanız, uygun oranda genel giderlere KDV eklemeniz ve ardından ortaya çıkan tutarı maliyet miktarına bölmeniz gerekir.

Aşağıda hesaplanacak olan "yüzde 5" KDV kuralı ihracat işlemlerinde uygulanamaz. Bu, Sanatta sağlanmıştır. 170 NK. Bu tür işlemlerde KDV oranı %0'dır. Yani:

• bariyere ulaşılmadı;
• şirketin ihracatı varişlemler;

ayrı bir KDV muhasebesi yapmanız gerekiyor.

5 Yüzde Kuralı Örneği

İkinci çeyrekte vergiye tabi işlemler için işletmenin doğrudan maliyetleri 15 milyon ruble ve vergiye tabi olmayanlar için - 750 bin ruble. Genel işletme giderleri - 3,5 milyon ruble. Muhasebe politikası, giderlerin, raporlama döneminde sırasıyla 21 milyon ruble olan gelirle orantılı olarak dağıtılmasını sağlar. ve 970 bin ruble.

Vergiye tabi olmayan işlemlerde genel işletme giderleri: 3,5(0,97 / (21 + 0,97))=154.529 bin ruble veya %4,7. Bu tutar %5'i geçmediği için şirket, ikinci çeyrek için girdi KDV'sinin tamamını düşebilir.

Muhasebe algoritması

Mallara hangi KDV oranının uygulanması gerektiğini ve girdi vergisi miktarının nasıl belirleneceğini anlamak için aşağıdaki işlem sırasını kullanabilirsiniz:

1. İndirilebilecek sunulan KDV tutarını hesaplayın. Satın alınan mallar doğrudan vergiden muaf olan faaliyete atfedilebilirse, maliyetine KDV dahil edilir. Diğer durumlarda vergi tutarı düşülebilir.

2. Bir sonraki aşamada, hesaplama örneği daha önce sunulmuş olan KDV için "yüzde 5" kuralını uygulamanız gerekir. Önce vergiye tabi olmayan işlemler için gider tutarı belirlenir, ardından toplam gider hesaplanır ve formül uygulanır:

% ham opera.=(Yok / Toplam) x %100.

Ortaya çıkan oran %5'i aşarsa, tutarların ayrı muhasebesi yapılmalıdır.

3. KDV'li ve KDV'siz vergi tutarları hesaplanır, toplanır ve oran belirlenir:

% hesap.=(Alan miktarı / Toplam miktar)%100.

Ardından, ödenecek DOS üzerinden KDV belirlenir:

Vergi=Ödenen KDVhesaplanan yüzde

4. Marjinal maliyet hesaplanır:

KDV limiti=Sunulan KDV - KDV düşülebilir

veya

Maliyet=(Sevk edilen ancak vergiye tabi olmayan mal miktarı / Toplam satış hacmi) %100.

Mahkeme uygulaması

Vergi Kanunundaki "toplam maliyetler"in tam yorumu sunulmamıştır. İktisat sözlüklerindeki tanımlara göre bu terim, vergi mükellefinin kendisinin katlandığı malların üretimi için yapılan masrafların toplam tutarı olarak anlaşılabilir. Maliye Bakanlığı, bu değer hesaplanırken iş yapmanın doğrudan ve genel maliyetlerinin dikkate alındığını açıklıyor.

Mahkeme uygulaması ayrıca ayrı bir KDV muhasebesinin ne zaman yapılması gerektiği konusunda net bir sonuca varılmasına izin vermez. Hesaplama örneği daha önce tartışılan yüzde 5 kuralı, yalnızca imalat işletmeleri için geçerlidir. Yargıçlara göre, ticaret şirketleri ayrı vergi muhasebesi yapamazlar.

Daha fazla soru, menkul kıymetlerle yapılan işlemlerden kaynaklanır. Özellikle, bazı yargıçlar, Art. Vergi Kanunu'nun 170. maddesi, bu tür varlıkların satılmasında %5 kuralının kullanılabileceğini belirtmektedir. Aynı zamanda, menkul kıymet satın alma maliyeti oranı etkilemez. Yani, neredeyse her zaman harcama tutarı %5'ten az olacak ve ödeyen yükümlülükten kurtulacaktır.çift saymaya devam et.

Diğer mahkeme kararlarında, NU ve BU'daki menkul kıymetlerle yapılan tüm işlemlerin finansal yatırımlar olduğunu belirten PBU 19/02'ye atıfta bulunulmaktadır. Ayrıca, kuruluşların bu tür varlıkların maliyetinin oluşumuyla ilgili maliyetleri yoktur. Yani, bu tür faaliyetlerden elde edilen gelir vergiden muaftır. Bu nedenle, kuruluş KDV'yi indirim için eksiksiz olarak sunmalıdır.

Başka bir kuruluşun Ceza Kanununda yer alan bir tüzel kişinin hissesinin satışına ilişkin işlemler KDV'ye tabi değildir. Bu nedenle, bu gibi durumlarda her zaman çift sayım yapılır.

Örnek 3

Teminat olarak fon sağlamadan önce şirket, borçlunun mali durumunu kontrol etmek için denetçiler görevlendirdi. Şirketin hizmetlerinin maliyeti 118 bin ruble olarak gerçekleşti. KDV dahil. Kredi tutarı 1 milyon ruble. Finansal yatırımların maliyeti, alacaklının muhasebe politikasına göre belirlenir. %5 kuralının kullanımını öngörmüyorsa, mali yatırımın maliyetine bir denetçinin hizmetleri için KDV dahil edilmelidir. Bu durumda, genel işletme maliyetlerinin dağıtılması gerekecektir. Rezervasyon varsa tüm tutarlar düşülebilir.

Borçlanma senetleri ile yapılan işlemlerde girdi KDV'sinin muhasebeleştirilmesi konusu hala açık. Senetlerle yapılan işlemlerle ilgili olarak tercihli bir plan kullanmak risklidir. Federal Vergi Servisi büyük olasılıkla bu tür işlemlere itiraz edecek ve ardından davanızı mahkemede kanıtlamanız gerekecek.

Muhasebe

Yukarıdakilerden şu sonucu çıkarabiliriz: Giderleri hesaplama yöntemini belirlemek ve muhasebe politikasında belirtmek daha iyidir. Bu durumda, tüm listeyi yazmanız gerekir.vergiden muaf işlemlerle ilgili maliyetler ve bunların nasıl hesaplandığı:

• sorumlu bir çalışan için eyalette bir pozisyon tahsis edin;
• uzlaşma zamanı için muhasebe prosedürünü belirtin;
• Kira miktarının dağıtım ilkesini, bu tür işlemler için kamu hizmetlerini (örneğin, orantılı olarak) belirleyin.

Üretimle ilgili olmayan giderler hakkında bilgi toplamak için hesap 26 kullanılır. Yönetim, genel giderler, amortisman, kira, bilgi, denetim, danışmanlık hizmetleri maliyetlerini yansıtabilir.

Bireysel girişimciler için KDV veya UTII

Yeni başlayanlar için, tek başına vergi mükellefi olan girişimcilerin vergiye tabi olarak kabul edilen işlemlerde KDV ödemediğini belirtmekte fayda var. Aynı zamanda Vergi Kanunu, KDV ve UTII'ye tabi işlemler yapan kuruluşların mülk, yükümlülük ve işlemlerin çift muhasebesini tutmaları gerektiğini belirtir. Bu tür bireysel girişimciler için KDV muhasebesi prosedürü vergi kanunu ile düzenlenir. Ayrıca, bireysel girişimciler için UTII'de bulunan ihracatçıların çalışma prosedürünü de açıklamaktadır.

Ayrı muhasebe, vergi indirimi miktarını doğru bir şekilde belirlemenizi sağlar: tam veya orantılı. Kod, bu tür işlemlerin dağıtım prosedürünün kuruluşun muhasebe politikasında belirtilmesi gerektiğini söylüyor. Yukarıdaki oran, satılan vergiye tabi olmayan malların toplam satış tutarı içindeki değeri esas alınarak hesaplanmıştır. "5" kuralının geçerli olduğu başka bir sorunu düşünün.yüzde" KDV.

Hesaplama örneği. Toptan ve perakende ticaret yapan (KDV ve UTII ödeyen) bir işletme çifte vergi muhasebesi yapmalıdır. İşler, teçhizatlar, gayrimenkuller "imtiyazlı" faaliyetlere yönelik olsa bile, bunların KDV'si indirilemez. Alınan hizmetler, satın alınan gayrimenkul nesneleri KDV'ye tabi işlemlerin yapılmasına yönelikse, sunulan vergi tam olarak dikkate alınır. Satın alınan ekipman aynı anda "iki cephede" kullanılacaksa, bir orantı oluşturmanız gerekir. Verginin bir kısmı indirilecek, diğer kısmı mal bedeline dahil edilecek.

Oran

Vergi Kanunu, vergiden muaf işlemlerin oranı için muhasebe özelliklerini belirtir. REPO işlemleri için kredi sağlama hizmetlerinin maliyeti, faiz mükellefi tarafından tahakkuk eden gelir miktarında dikkate alınır. Hisse senetleri, tahviller ve diğer menkul kıymetlerin değeri hesaplanırken, gelir tutarı, satış fiyatı ile bu tür varlıkların satın alma maliyetleri arasındaki pozitif fark şeklinde hesaplanır. Piyasa fiyatı maliyetin altında ise ortaya çıkan değer dikkate alınmayacaktır.

Örnek

Tesis, engelliler için KDV'ye tabi olmayan bisiklet ve tekerlekli sandalye üretmektedir. Muhasebeci, üretim maliyetlerini hesap 20'ye açılan alt hesaplara yansıtır. 2014 yılının ilk çeyreği için gider tutarı 10 milyon ruble: tekerlekli sandalyeler için 600 bin ve 9.4 milyon ruble. - bisikletlerde. Ayrıca 2 ve 3 milyon ruble tutarında genel ve genel üretim giderleri yapılmıştır.sırasıyla.

Önce, giderlerin oranını bulun:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 veya %4.

Bir muhasebeci, girdi vergisinin ayrı kayıtlarını tutamaz ve kesinti için tüm tutarı sunamaz. Ancak KDV beyannamesinde, tercihli ürünlerin gelirini ve tam maliyetini belirtmeniz gerekir.