Konsolide raporlama: derleme, analiz

2024 Yazar: Howard Calhoun | [email protected]. Son düzenleme: 2023-12-17 10:43

Tüm kuruluşların uzmanları standart muhasebe formlarıyla karşı karşıyadır. İşletmenin faaliyetleri, finansal durumu hakkında bilgi içerirler. İki veya daha fazla kuruluşun hukuki ve mali ilişki içinde olması durumunda konsolide mali tablolar hazırlanır.

Biraz tarih

İlk konsolide mali tablolar 1902'de ABD'de yayınlandı. Bu, altı şirketin tek bir varlık olarak raporuydu. Avrupa ülkelerinde ve Japonya'da, geçen yüzyılın ikinci yarısında holdingler gelişmeye başladı, konsolide raporlama uygulaması 1980'lerde ortaya çıktı. Rusya'da, holding oluşturma, ekonomiyi yeniden yapılandırma ve işletmeleri özelleştirme döneminde konsolide raporlama ihtiyacı düştü. Sadece 1996'da Maliye Bakanlığı "Konsolide mali tabloların hazırlanması için metodolojik tavsiyeleri" onayladı.

Konsolide finansal tabloların gelişimi, büyük şirketlerin ortaya çıkmasından, finansal piyasanın varlığından ve yatırımcıların ortak raporlama gereksinimlerinden etkilenmiştir. Aksi takdirde, daha fazla sermaye yatırımı için talimatları belirleyin verisk analizi yapılamaz. Bilanço derleme işlemlerini özel yazılımlar yardımıyla otomatik hale getirmek, verimliliği artırmanıza olanak tanır.

Bu nedir?

Konsolidasyon ekonomik fizibilite ile belirlenir. Genellikle, bir şirket yerine girişimciler, ekonomik olarak birbirine bağlı birkaç küçük organizasyon oluşturur. Bu iş yapma biçimi, vergi ödemelerinden tasarruf etmeyi, operasyon riskini az altmayı ve malzeme tedarikinde istikrarı sağlamayı mümkün kılar.

Konsolidasyon fikri basittir. Yasal olarak ilişkili şirketler grubunda, biri baskın bir rol oynar (ana şirket), diğerleri ise alt kuruluşlardır. Konsolide finansal tablolar, bir bütün olarak grubun durumu hakkında bir fikir verir. Aynı zamanda, her işletme faaliyetlerinin muhasebe kayıtlarını tutmak ve bunlara ilişkin mali tablolar oluşturmakla yükümlüdür. Konsolidasyon sadece aynı raporlama kalemlerinin toplamı değildir. Kurumsal üyeler arasındaki işlemler raporlanmaz.

Kimin için?

Verilerin ana kullanıcılarının bilgiyi kullanma becerisine sahip yatırımcılar olduğuna inanılıyor. Aslında, raporlar, alacaklılardan mal sahiplerine kadar tüm ilgili kullanıcı grupları için bilgiler içerir. Özellikle, hissedarlar bilgileri grup çapında kısa ve uzun vadeli planlama için kullanabilirler.

Bugün, bağlı ortaklıkları olan tüm işletmeler için konsolide finansal tabloların (UFRS) hazırlanması zorunludurbirimler.

Yasal düzenleme

Rusya Federasyonu'nda, belgeler için gereklilikler "Rusya Federasyonu'nda muhasebe kayıtlarının tutulmasına ilişkin Yönetmelik"te belirtilmiştir. Bu düzenleyici belge, bir kuruluşun Rusya Federasyonu topraklarında ve yurtdışında bulunan bağımlı bölümleri varsa, bireysel raporlamaya ek olarak konsolide bir bölüm sağlamakla yükümlü olduğunu belirtir.

Rusya'daki bankalar 2004'ten beri UFRS derliyor. Hisseleri borsalarda işlem gören OJSC'ler, 2012'den itibaren konsolide bilançolar oluşturmalıdır. “Orta vadede Rusya Federasyonu'nda muhasebenin geliştirilmesine yönelik kavramlar” raporunun sonuçlarına göre, en büyük şirketlerin UFRS ve diğer uluslararası formları kullandıkları, ancak raporu derlerken hala ciddi hatalar yaptıkları ortaya çıktı.

Bu alanın gelişmesinde önemli bir adım, “Konsolide Raporlama Hakkında” Federal Yasanın kabul edilmesiydi. Kanun, UFRS hazırlaması gereken kuruluş kategorilerini belirler: kredi kuruluşları, sigorta şirketleri, devlet dışı KM, OJSC şeklindeki kuruluşlar, denetim şirketleri (2017'den beri). Kanun devlet ve belediye kurumları için geçerli değildir. Tüm bu katılımcıların 2012'den veya oluşum tarihinden itibaren konsolide raporları derlemeleri gerekmektedir. Daha önce diğer ülkelerin standartlarına göre konsolide bilanço hazırlamışlarsa, geçiş dönemi için ayrıca bir rapor sunmaları gerekir. Yapı ve düzenlemeleri “Rusya Federasyonu topraklarında kullanım için UFRS'nin Yorumları” nda belirtilmiştir

Temel terimler

Grup içi işlemler, bir ana şirket ile bağlı kuruluşlar veya bir grubun bağlı kuruluşları arasındaki işlemlerdir.

Grup içi bakiye - dahili işlemler için "borçlular" ve "alacaklılar" dengesi.

Gerçekleşmemiş kazançlar/kayıplar, varlıkların defter değerine dahil edilen dahili operasyonlardan kaynaklanan finansal sonuçlardır.

Konsolide mali tabloların hazırlanması

Raporlama ana şirket tarafından yapılır. Bu durumda, tüm kuruluşların bilançolarının tek bir muhasebe politikası kullanılarak aynı tarihte düzenlenmesi gerekir. Belge, tüm şirketlerin aynı göstergeleri eklenerek oluşturulur. Grubun mevcut ve önceki dönem için okuması olmayan makaleler ve ayrıca:

• ana şirketin her bir tesise yaptığı yatırımın değeri;
• grup içi işlem miktarı;
• Gerçekleşmemiş kazanç ve kayıpların miktarı.

İşletmelerden biri grup dışında elde tutulan imtiyazlı hisse ihraç ederse, kar/zarar temettü tutarına göre düzeltilir.

Temel Özellik

Konsolide finansal tablolar, bağlı ortaklıkların sermayesinde azınlık payı gibi bir göstergeyi mutlaka içerir. Nasıl hesaplanır? İlk olarak, bağlı ortaklıkların özsermayesi ve net kârı, grup içi faaliyetlerden gerçekleşmemiş kar miktarından düşülerek belirlenir. Daha sonra bu gösterge için her kuruluşun payı hesaplanır. Değer negatif çıktıysa, parantez içinde gösterilir.

Şerefiyenin defter değeri ile gerçeğe uygun değeri arasındaki fark yansıtılırfaydalı ömür boyunca giderlerin (gelirin) bir parçası olarak.

Notlar aşağıdaki bilgileri sağlar:

• Sermaye payı göstergesi olan işletmelerin listesi.
• Şirket performansının genel rapora dahil edilmemesinin nedenleri.
• Ana şirketin varlıkların %50'sinden fazlasına sahip olmadığı işletmeler arası ilişkilerin doğası.
• Farklı muhasebe politikalarının uygulandığı kalemleri raporlama.

Doldurmanın nüansları

2016 yılından itibaren faaliyetleri tarifelerle düzenlenmek kaydıyla konsolide finansal tablolara geçiş yapan kuruluşların UFRS 14'ü uygulaması gerekmektedir.

Raporlamada alakasız bilgi vermek yasaktır. Örneğin, finansal araçların muhasebeleştirilmesi, büyük miktarda verinin açıklanmasını içerir. Ancak kuruluş bu tür bir varlık kullanmıyorsa, bu kalemi bilançoya getirmenin bir anlamı yoktur. Başka bir şey, döviz kazançlarının hacminin önemli ölçüde değişmesidir. O halde yaşananların sebepleri eklemelerde belirtilmelidir.

Hizmet sözleşmesi bir finansal varlıktaki katılımın devamıysa, UFRS 7'ye göre açıklanır. İlişkinin devamı, işletmenin devredilen varlığın hizmetlerini sattığı ve bir kazanç elde etmeyi amaçladığı bir durumdur. uzun vadede bundan kazanç sağlar. Sadece parasal ödülün dalgalandığı durumlardan bahsediyoruz.

İşgücü faaliyetlerini tamamlayan çalışanlara devlet tahvillerinin iskonto oranı (UFRS 19) üzerinden maaş ödenmesi tavsiye edilir.

Meyve mahsullerinin değeri, fiili satın alma maliyetleriyle ölçülür (UFRS 41), ancak bunlar UFRS 16'ya göre muhasebeleştirilir. Daha önce, bazı kuruluşlarda gerçeğe uygun değer üzerinden değerleme büyük finansal maliyetlere yol açarken, diğerlerinde - piyasada alternatif bulmakta yaşanan zorluklara.

Konsolide finansal tabloların denetimi gerçekleştirilirken, önce ana şirketin, grup şirketlerinin her birinin payındaki payı kontrol edilir. Bağlı ortaklık bir yatırım işletmesi değilse, ancak ana işletmeye hizmet sağlıyorsa, konsolide edilmesi gerekir. Şirket bir yatırım şirketi ise payı gerçeğe uygun değeri ile bilançoda gösterilmektedir. Bu tür muhasebe algoritması UFRS 28'de belirtilmiştir.

Çalışan beyanı gibi dahili belgelerde ek bilgiler açıklanıyorsa, bilançoya eklenmelidir (UFRS 34).

Konsolide finansal tablolar hazırlanırken tüm bu nüanslar dikkate alınmalıdır.

Veri analizi

Özet raporlama, yasaların izin verdiği ülkelerdeki vergilendirme, temettü hesaplamaları için grup gelirini temel olarak kullanmanıza olanak tanır. Bu nedenle, konsolide finansal tabloların analizi, bir bütün olarak ve bireysel işletmeler olarak grubun kendisinin durumunu incelemeyi amaçlamaktadır. Bu verilere dayanarak, grubun finansal durumundaki bir değişiklik sonucunda her bir işletmenin finansal durumunun nasıl değişeceğini belirlemek mümkündür.

Denge

Çünkü bir grup farklı sektörlerden kuruluşlar içerebilirait olmak için her işletme için anlamlı olan katsayıların seçilmesi gerekmektedir. Bunları daha ayrıntılı olarak düşünün:

• OA'nın mülkteki payı=OA / Bakiye para birimi.
• OA cinsinden nakit payı (YP)=(CA + Kısa vadeli finansal yatırımlar) / OA.
• Finansal bağımsızlığın göstergesi=Öz sermaye (SK) / Bakiye para birimi.
• Borç yapısı=Uzun vadeli yükümlülükler / Borç.
• Katsayı yatırım=Birleşik Krallık / Duran varlıklar.
• Mevcut likidite=OA / Mevcut yükümlülükler.
• Hızlı likidite=(FV + Kısa vadeli finansal yatırımlar + Kısa vadeli DZ) / Kısa vadeli yükümlülükler.
• Mutlak likidite=(LC) / Kısa vadeli yükümlülükler.
• OA cirosu=Gelir / Ort. OA miktarı.
• Varlık cirosu=Gelir / Ort. denge para birimi.
• Getiri Oranı=Net Kar (NP) / Gelir.
• Satış karlılığı=Satış karı / Gelir.
• ROA=PR / Ort. denge para birimi.
• SC Karlılık=PR / Ort. SK miktarı.

Her katsayı için normatif değerler sektör ortalamaları baz alınarak belirlenir. Grup, çeşitli faaliyet alanlarındaki işletmeleri içeriyorsa, birkaç düzenleyici temel hazırlanır. Grubun her bir katsayısı için bir bütün olarak planlanan değerleri belirlemek için, endüstri bileşenlerinin her birinin katkısı değerlendirilir. Toplanan verilere dayanarak bir sürdürülebilirlik derecesi oluşturulur: mükemmel, iyi, tatmin edici ve tatmin edici değil.

Kar vekayıplar

Konsolide finansal tabloları analiz etme sürecinde, grubun finansal sonuçları şirketlerin birleşme şekline bağlı olduğundan, bir kuruluşun kârdaki azınlık payı açısından bağlı ortaklıkların payını belirlemesi gerekir. Birleşme durumunda, grubun değeri iki şirketin değerini aşıyor. Ölçek ekonomileri vardır. UFRS 1, açıklama gerekliliklerini açıklar. Ana şirket, bağlı ortaklıkların finansal göstergelerini ve değerlerini ayrı ayrı raporlamada sunmakla yükümlüdür. Ayrıca, oluşumlarının faktörlerini ve nedenlerini haklı çıkarmak da gereklidir. Kuruluşların birleşmesi, değerlerinde artışa neden olduğundan, rapor dağıtılacak temettü miktarı ve hisse başına bilgi sağlar.

Düşünmek önemlidir

Konsolide bilanço, ana şirketin durumu hakkında ek bilgiler içerir. Bu nedenle grup içi işlemleri içermez. Aşağıdaki bilanço kalemleri ayrıntılı döküme tabidir:

• özkaynak ve uzun vadeli yatırımların toplamı;
• mevcut ödemeler: avanslar, alacaklar ve borçlar, gelecek dönemlerin finansal sonuçları;
• şirket kredileri;
• geleneksel olmayan diğer işlemler.

Açıklayıcı notta şunlar yazıyor:

• kullanılan konsolidasyon türünü belirtin;
• İşletmeleri bir grup halinde birleştirmenin nedenlerini listeleyin;
• ilişkiyi göster.

Grubun konsolide bilançosu ilk kez derleniyorsa, o zaman özel dikkat gösterilmelidir.muhasebe politikalarındaki, yani kabul edilen varlık değerleme yöntemlerindeki farklılıkların analizine, ana şirketin yatırım payına dikkat. Grubun tüm şirketlerinde tek bir muhasebe politikasının kullanılması çok önemlidir. O zaman raporlamayı analiz etmek daha kolay olacaktır.

Sonuç

Konsolide raporlama, yasal ve/veya ekonomik olarak ilişkili bir grup işletme için konsolide bilançodur. Oluşum süreci, aynı rapor göstergelerini toplayarak, azınlık payını net karda hesaplayarak gerçekleştirilir. Derlemenin özellikleri, aynı adı taşıyan Federal Kanunda belirtilmiştir. Raporlama, grup üyeleri arasındaki işlemleri yansıtmaz. Grubun bir bütün olarak mali durumunu göstermek için konsolidasyon sağlanmıştır.