Konsolide bir vergi mükellefi grubu Konsolide bir grup oluşturma kavramı ve hedefleri

2024 Yazar: Howard Calhoun | [email protected]. Son düzenleme: 2023-12-17 10:43

Aşağıdaki makalede, konsolide vergi mükellefleri grubu gibi bir fenomenle tanışacağız. Böyle bir dernek kurmanın konseptini ve hedeflerini anlatacağız ve ayrıca girişimciler için ne kadar faydalı olduğunu öğreneceğiz.

Birleştirilmiş grup kavramı

Muhtemelen sadece aptal bir işadamı, mevcut mevzuatta çeşitli boşluklar bularak, devlete karşı yükümlülüklerini yasal bir şekilde en aza indirmeye çalışmaz.

Birkaç yıl önce, konsolide vergi mükellefleri grubu terimi tanıtıldı. Böyle bir birleşmenin bir örneği, Rosneft ve Gazprom gibi büyük holdinglerde görülebilir. Neden onlar? Çünkü kullanışlı, karlı ve tamamen yasal.

Yani, konsolide vergi mükellefleri grubu, gelir vergisi mükelleflerinin gönüllü anlaşmalarıyla karakterize edilen çok özel bir birliktir. Böyle bir sendika çok ilginç çünkü girişimcilik konularıfaaliyetler, yükümlülükleri hem konu alanlarına göre dağıtabilir hem de bunları tek bir bütün halinde işleyebilir, böylece tek bir şubeyi yeniden yaratabilir. İkincisinin çarpıcı bir örneği, konsolide vergi mükellefleri grubu Rosneft'tir.

Ayrıca, bu tür derneklerde, zorunlu yönetim biçiminin ve bir bütün olarak uygulanmasının önemli bir rol oynadığını unutmayın. Ve bu aynı zamanda, konsolide bir vergi mükellefi grubu gibi bir kuruluşta bir veya başka bir katılımcının sorumluluk bölgesi şeklinde yasal süreçlerin yasal öznelliğini de gerektirir. Her zaman artıları ve eksileri vardır, bu nedenle ortaya çıkarmaya çalışacağımız birçok tuzak olduğundan bu tür çağrışımların her zaman iyi olduğu kesin olarak söylenemez.

Birleştirilmiş grupların sınıflandırılması

Bu projenin uygulanmasından birkaç yıl sonra, onu bu şekilde değerlendirmek için daha kapsamlı bir yaklaşım benimsemenin zamanı geldi. Dolayısıyla bir finans kurumu olarak konsolide mükellefler grubunun belirli özelliklere sahip belirli çeşitleri olduğunu rahatlıkla söyleyebiliriz.

Hem vergi yükümlülüklerinin sınıflandırılması hem de sektöre göre ve hatta kooperatif ödeyenlerin tipolojisine göre bunları birbirinden ayırt edebilirsiniz. Ancak, uygulamanın gösterdiği gibi, gerçekliğimize en yakın olanı, grupların bütçeye olan yükümlülük türlerine göre dağılımı olacaktır. Hiç şüphesiz konsolide dernekler arasında en önemli ve popüler olanı katma değer vergileri vekar.

Devlet yükümlülüklerinin gruplandırılmış mükellefleri arasında ikinci sırada, merkezin alt şubelerin yükümlülüklerini ödeme sorumluluğunu üstlendiği karmaşık bir yönetim yapısına (konsolide vergi mükellefleri grubu "Gazprom") sahip kuruluşlar tanımlanabilir. kısmen veya tamamen. Çoğu zaman, bu durumda, diğer ödemeler arasında en önemlisi olduğu için gruplandırmaya giren gelir vergisidir.

Konsolide vergi mükellefleri grubu - hedef segmentte ne var?

İşletmelerin kurucuları birleşmeye karar vermişlerse, dedikleri gibi, tüm sevinçleri ve üzüntüleri eşit olarak paylaşmaları gerekir. Bu nedenle, örneğin, gelir vergisi ödemenin temeli, grup üyelerinin tüm gelirlerinin olağan aritmetik toplamından kooperatif harcamalarının çıkarılması olacaktır. Ayrıca, kesin hesapta tabanın eksi bir tutar olduğu ortaya çıkarsa, bu raporlama döneminde derneğin zararla çalıştığı kabul edilir. Başka bir deyişle, işletme gruplarından herhangi biri işletme sermayesinden önemli bir pay alacak ve aynı zamanda kâr etmeyecekse, bu durum vergi matrahının hesaplanmasında belirleyici bir rol oynayabilir.

Bu nedenle, birleştirilmiş bir vergi mükellefi grubunun devlet hazinesine karşı kendi yükümlülüklerini tahakkuk etme ve ödeme yollarını optimize etmenin doğrudan bir yolu olduğu anlaşılmalıdır.

Başka bir ekstra ve çok keyifliKonsolidasyon amaçları listesindeki bir bonus, kooperatif organizasyonundaki herhangi bir katılımcının, konsolidasyona dahil edilmeyen başka bir geliri yoksa mali makamlara ayrı beyan verileri sunmamasıdır. Bu kategori, diğer oranlardaki gelirlerin yanı sıra doğrudan gelir vergisi stopajı veya transferinden kaynaklanan diğer gelirleri içerebilir.

Bu nedenle, basitleştirilmiş bir vergi raporlama sistemi, konsolide bir grup oluşturmak için oldukça iyi bir nedendir. Bu durumda beyannamelerin hazırlanmasındaki hata düzeyi, belirli bir kuruluşta işbirliği yapan ticari kuruluşların sayısı kadar azalacaktır. Katılıyorum, şubelerin faaliyetlerinin sonuçlarını raporlamada göstermek, tam idari sorumluluğa sahip ayrı yapılardan çok daha kolaydır.

Yaratılış koşulları

Gerçek şu ki, ticari kuruluşlar için artan gereksinimlerden oluşan, oldukça ayrı koşullarda konsolide bir vergi mükellefi grubu oluşturulabilir. Bu nedenle, girişimcilerin çeşitli isteklerine rağmen, bu kadar çok kooperatif organizasyonunun olmadığını artık not edebiliriz. Mevcut mevzuata göre, yani Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25'i, konsolide grupların oluşturulmasına ilişkin ana kısıtlamalar şunlardır:

• Kooperatif gruplandırmasında böyle bir ana şirket varsa - konsolide grubun sorumlu üyesidiğer katılımcıların kayıtlı sermayesinde etkileyici bir paya sahip olan vergi mükellefleri (şu anda asgari pay eşiği fonun toplam kütlesinin %90'ıdır).
• Devlet hazinesine ödenen çeşitli tüketim ve vergilerin yanı sıra katma değer vergisinin toplam tutarı en az 10 milyar Rus rublesi olmalıdır, ancak bu toplam mali makamların fonuna aktarılan çeşitli yükümlülükleri içermez çeşitli işlemler için ihracat-ithalat yapısı.
• Birleşik organizasyon tarafından alınan toplam gelir miktarı 100 milyar Rus rublesinden az olmamalıdır.
• Hem cari hem de cari olmayan varlıkların toplam değeri 300 milyar Rus rublesinden fazla olmalıdır.

Her şeye ek olarak, sadece gelir vergisinden muaf olmayan, özel ekonomik bölgelerde faaliyet göstermeyen ve ayrıca devlete karşı yükümlülüklerini her türlü özel rejimler ve düzenlemeler olmaksızın genel kabul görmüş esaslara göre ödeyen mükellefler. sadeleştirmeler.

Oluşturma prosedürü

Konsolide bir vergi mükellefi grubu tamamen devlet kontrolündeki bir birlik olduğundan, oluşturulmasına ilişkin prosedür mevcut mevzuat, yani Art. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 25. Kural olarak, bir kuruluştaki katılımcı listesi onaylandığında, oluşturulması konusunda bir anlaşma yapılır ve geçerlilik süresi en az iki takvim yılı olmalıdır.

Tahakkuk eden toplam vergi ve harç tutarını ödemek için mevcut tüm hak ve yükümlülüklere sahip olan grup üyelerinden sorumlu bir ticari kuruluş seçilirken, bu kişi geleneksel olarak aynı yetkilere sahiptir. en standart gelir vergisi mükellefini verin. Hazırlanan belge, seçilen işletmenin tescil yerinde bulunan mali makama kaydedilir.

Yeni raporlama yılının başlangıcından itibaren konsolide bir mükellef grubu oluşturulması kabul edildiğinden, belgeleri önceden tanımaya özen göstermelisiniz: mevcut mevzuata göre, bunlar vergi dairesine sunulmalıdır. Bir önceki dönemin 30 Ekim tarihinden önce ilgili vergi kuruluşları. Doğru şekilde yürütülen bir sözleşmenin kendisi 1 Ocak'tan, yani derneğin ortak faaliyetlerine başlamayı planladığı tarihten önce sağlanabilir.

Katılımcıların devlete karşı yükümlülükleri

Daha önce belirtildiği gibi, konsolide bir grup vergi mükellefinin vergilendirilmesi, sorumlu katılımcının yasal kayıt yerindeki mali makamlarla etkileşimi yoluyla gerçekleştirilir. Aynı zamanda, devlet bütçesine kaynak aktarmaya yönelik ödenmiş karşılık, dernek üyeleri tarafından önceden belirlenen sıklığa göre seçilen ticari kuruluşa ödenir. Aynı zamanda, mevcut mevzuata göre, yani Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 251. ve 270. maddeleri alındı.mali gelirler, sorumlu katılımcı tarafından yasal faaliyetlerden elde edilen gelir olarak kabul edilmez.

Vergilendirmeyi hesaplamak için aynı kâr tabanı, grubun diğer üyeleri için özel bir ticari kuruluş belirleme hakkına sahiptir. Bu hesaplama, çalışan sayısı ve sabit kıymetlerin toplam maliyetinin ortalama verileri temelinde, amortisman ücretleri dikkate alınarak yapılır.

Konu doğrudan vergi ve harçları ödemek olduğunda, seçilen ticari kuruluş aşağıdaki ilkelere uymalıdır:

• Avans aşamasında fon transferi, sorumlu katılımcının konumuna göre gerçekleştirilir, bu, bunların grup üyeleri arasında hiçbir şekilde dağıtılmadığı anlamına gelir;
• Karın vergilendirilmesi için gerçek bir temel varsa, fonlar, işbirliğindeki tüm katılımcıların payının hesaplanmasıyla, işbirliği üyelerinin her birinin bulunduğu yerdeki mali makamların hazinesine aktarılır. konsolide bir grup vergi mükellefi kavramıyla kanıtlandığı gibi fon.

Borçlar tam olarak ödenmediyse, eksik fonların geri kazanılması, her şeyden önce, derneğe seçilen üyenin cari hesaplarından ücretsiz fonlardan, sonra - diğer katılımcılardan, ve son olarak, mevcut mülkün pahasına karşılık gelen sırayla.

Birleştirilmiş gruplarda vergi denetimleri

Her zamanki kamera kontrolüne gelince, hiçbir şey değildiğer işletmelerde yürütülenlerden farklıdır. Sunulan raporlama beyanları ve diğer aydınlatıcı belgeler esas alınır. Ancak, incelenen bilgilerin eksiksizliği için, belirli ticari işlemleri teyit eden herhangi bir eylemin yeterli olmaması durumunda, yetkili temsilcilerinden gelen bir talebe cevaben konsolide mükellefler grubunun sorumlu üyesi tarafından sağlanır. maliye makamları. Yalnızca derneğin seçilmiş bir üyesi tüm soruları yanıtlar ve çeşitli açıklamalar sağlar.

Konsolide mükellefler grubunun saha vergi denetimine gelince, mevcut mevzuatla düzenlenir - Md. Rusya Federasyonu Vergi Kanunu'nun 89'u. Bu yasal düzenlemede, aşağıdaki temel hususlar ayırt edilebilir:

• işlem kesinlikle dernek üyelerinden birine ait herhangi bir bölgede gerçekleştirilir;
• sadece kuruluşun sorumlu katılımcısının bulunduğu yerde bulunan mali makam yerinde vergi denetimi başlatabilirken gruba dahil olan tüm ekonomik kuruluşlar denetlenebilir;
• Derneğin parçası olmayan vergilere yönelik olarak diğer katılımcılarla ilgili olarak paralel özdeş prosedürlerin uygulanması yasak değildir;
• Denetim sonuçları, örgütün seçilmiş bir üyesine sunulurken, yasayla belirlenen süre içinde çeşitli itirazlarda bulunma hakkına da sahiptir.

Konsolide vergi mükellefleri grubu: artıları ve eksileri

Yukarıda tartıştığımız gibi, mükellef konsolidasyonu her zaman iyi bir şey değildir, ancak yine de bu olgunun olumlu yönlerini vurgulayalım:

1. Girişimci, birlikte gruplandırıldığında, transfer fiyatlandırması üzerindeki herhangi bir devlet kontrolünün bu şekilde hariç tutulduğu gerçeğinden yararlanır.
2. Evet ve genel olarak, mali makamlar birkaç işletmenin ortak vergi raporlamasına tabi olduğundan, ticari kuruluşlar arasında bunu uygulamaya koyma arzusu ortadan kalkar.
3. Bu, başka bir olumlu özelliği ifade eder - çeşitli idari prosedürlerin uygulanması için gereken süre azalır.
4. Devlet de iyidir - bu şekilde ürünler için piyasa fiyatlarının oluşturulmasını kontrol etmeye yönelik maliyetleri az altmak mümkündür.

Ancak bazı avantajların ütopya olduğunu anlamalıyız, bu nedenle bir takım olumsuz yönler de vardır:

1. Bir kuruluşun konsolide grup oluşturma pratiği yoksa, bu oldukça karmaşık ve karmaşık bir prosedürdür ve yanlış bir şey yapma riski oldukça yüksektir.
2. Bu tür organizasyonlar istenenden çok daha uzun süre çalışabilir. Ve bir şeyler ters giderse, unutmayın: mevcut mevzuata göre, Rusya'daki konsolide vergi mükellefleri en az iki yıl faaliyet gösterebilir.
3. Birleşme sözleşmesinin (geçerlilik süresi dolmamışsa) ancak mahkeme kararı ile feshedilmesi mümkündür.bunun için iyi sebepler olmalı.

Kim konsolide edebilir

Yani, yukarıda bahsedildiği gibi, konsolide bir vergi mükellefi grubu, oluşturulması o kadar kolay olmayan ve her ticari kuruluşun yapamayacağı oldukça karmaşık bir yapıdır. Daha önce, vergilendirmeyle ilgili olarak kendi faaliyetlerini basitleştirmek amacıyla işletmelerin bir kuruluşa katılmak için yerine getirmesi gereken bir dizi finansal koşulu da listeledik.

Diğer şeylerin yanı sıra, yalnızca şu anda önemli yeniden yapılanma değişikliklerinden geçmeyen ve tam veya kısmi tasfiye aşamasında olmayan işletmelerin konsolide gruplar oluşturabileceğini ve bunlara katılabileceğini belirtmekte fayda var. Ayrıca, ticari kuruluşlar aleyhine herhangi bir nitelikte ceza davası açılmamalı ve ayrı ayrı net gelirlerinin seviyesi açıklamalarda beyan edilen kayıtlı sermaye tutarından az olmamalıdır.

Aynı zamanda, yukarıdaki koşulların tümüne, konsolide bir vergi mükellefi grubunun tüm varoluş süresi boyunca uyulması gerektiği gerçeğine de odaklanmak gerekir. Aksi takdirde mahkeme kararı gereği mali makamların inisiyatifiyle sözleşme feshedilecektir.

Kim konsolide edemeyecek

Böylece, konsolide bir vergi mükellefi grubunun, her üyenin ticari kuruluşlar birliği olarak kabul edildiğini öğrendik.belirtilen gereksinimleri karşılayan.

Diğer şeylerin yanı sıra, Rusya Federasyonu'nun mevcut mevzuatı, asla böyle bir organizasyon olmayacak bir dizi iş temsilcisini seçiyor. Bunlar:

• özel ekonomik bölgelerin topraklarında kayıtlı olan ve ana faaliyetlerini yürüten ticari kuruluşlar;
• Faaliyetleri ayrı vergi rejimlerine tabi olan işletmeler;
• zaten başka bir konsolide vergi mükellefi grubuna dahil olan işletme temsilcileri;
• Devlete karşı gelir vergisi ödeme yükümlülüğü olmayan kuruluşlar;
• Karları sıfır orana tabi olan tüzel kişiler, diğer bir deyişle tıp ve eğitim kurumları;
• Kumar işletmeleri;
• Takas faaliyetlerinde bulunan işletmeler.

Ayrıca, mevcut mevzuat, ticari kuruluşları finansal kuruluşlara, sigorta şirketlerine, menkul kıymetler piyasası katılımcılarına ve devlet dışı emeklilik fonlarına atfedilebilecek konsolide vergi mükellefleri grupları halinde birleştirmek için özel koşullar sağlar. Bu tür girişimciler kendi organizasyonlarını oluşturabilirler ancak katılımcıların aynı sektörde yer alması gerekir.