Vergi kontrolü: kurumlar, hedefler, biçimler ve yöntemler

2024 Yazar: Howard Calhoun | [email protected]. Son düzenleme: 2023-12-17 10:43

Vergi kontrolü, uzmanlaşmış kuruluşların özel bir faaliyet türüdür. Bu hizmetin çalışanları, vergi denetimleri yapma ve ayrıca her türlü mülkiyet türündeki kuruluşların mali faaliyetlerini denetleme yetkisine sahiptir.

Vergi kontrolleri ve vergi denetimleri nasıl yapılır? Hedefleri nelerdir ve bu eylemlerin türleri nelerdir? Bu noktaları makalede daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Vergi kontrolü nedir?

Vergilendirme alanında denetim, özel olarak yetkilendirilmiş kuruluşlar tarafından gerçekleştirilen faaliyettir. Hem tüzel kişiler hem de bireyler tarafından işlenebilecek bu alandaki ihlallerin belirlenmesinin yanı sıra, vergi mevzuatının doğru uygulanması üzerindeki kontrole ilişkin bir dizi kesin önlemdir.

Vergi kontrolünün yürütülmesi sürecinde, yetkililer belirli hedefler peşinde koşar ve yasal ilişkilerin konularını etkilemek için çeşitli yöntemler uygular. Denetim biçimleri de çeşitlidir. Hangileri - aşağıda ele alacağız.

Kontrol hedefleri

Vergilendirme alanında denetimi gerçekleştiren kurumlar kendilerine her zaman belirli görevler koyarlar. Bu nedenle, asıl görev, vergi ödeme, kayıt tutma vb. Alanlarda mevzuatın uygulanmasına ilişkin ihlalleri tespit etmektir. Ayrıca, faaliyetleri, bireylere ve işletmelere, normal olarak yerine getirilmesi için gerekli tüm koşulları sağlamaktan ibarettir. vergilendirme alanındaki yükümlülükler.

Denetim sürecinde vergi kontrol memurları herhangi bir derecede ihlal tespit ederse, bunları bastırmakla yükümlüdür.

Yukarıdakilerin tümüne ek olarak, kontroller doğrudan doğru ve yasal muhasebe ve raporlamayı doğru ve geçerli bir şekilde kolaylaştırmayı amaçlamalıdır.

Nesne ve kontrol konuları

Vergi kontrolüyle uğraşan kuruluşlar, mesleki faaliyetlerini belirli nesnelerle ilgili olarak yürütürler. Bu tür yasal ilişkilerdeki ana amaç, vergi mükelleflerinin kendileri tarafından gerçekleştirilen bazı yasadışı eylemler ve bazı durumlarda eylemsizliktir. Ek olarak, eylemleri kontrol nesnesi olarak kabul edilen kişiler grubu, vergi acentelerinin yanı sıra vergi ve katkı paylarının toplanmasında doğrudan yer alan kişileri de içerir.

Kontrol faaliyetini kim yapıyor? sorumlu kuruluşlaraVergi denetimi, yasa koyucu belirli sayıda hizmet ve kuruluşa atıfta bulunur. Onlar adına faaliyetler belirli yetkili görevliler tarafından yürütülmektedir. Rusya'da kontrolü uygulayan yapılar grubu, mali makamları, vergi ve gümrük hizmetlerini, vergi ve harç tahsildarlarını ve ayrıca yetkileri dahilinde faaliyet gösteren çeşitli bütçe dışı kuruluşları içerir.

Kontrol biçimleri hakkında

Vergi kontrolünün şekillerinden bahsedecek olursak, bu faaliyetin çeşitli şekillerde temsil edilebileceği anlaşılmalıdır. Tüm kontrol seçenekleri, yasal düzenlemelerde ve bu tür faaliyetlerde bulunmaya yetkili yapıların belirli çalışanlarının resmi iş düzenlemelerinde belirtilmiştir.

Vergi kontrol biçimleri arasında, işletmelerde veya bir kişinin faaliyetlerini yürüttüğü başka bir yerde teftiş yapmak gibi faaliyetler vardır. Bu formlar ayrıca vergi makamları için gerekli olan belirli bilgileri oluşturmak için belirli belgelerin talep edildiği durumları da içerir. Veri kontrolleri, envanterler ve muhasebe de artık uygulamada uzmanlaşmış kuruluşlar tarafından yaygın olarak kullanılan belirli kontrol biçimleridir.

Son zamanlarda, yeni bir tür vergi denetimi - izleme sistemde yaygın olarak kullanılmaya başlandı.

Daha önce bahsedilen her bir faaliyet biçimini daha ayrıntılı olarak ele alacağız.

Çekler

Denetimler, vergi kontrolünün en yaygın biçimi ve yöntemidir.herhangi bir işletmede gerçekleştirilebilir. Denetim yapma prosedürü, bu tür faaliyetlerin yürütülmesinde yer alan düzenleyici kurumların tüm çalışanları tarafından incelenmesi zorunlu olan ayrı bir yönetmelikte belirtilmiştir.

Modern mevzuat, bu kontrol biçimini uygulamak için iki seçenek sunar: kameralı ve yerinde denetimler. Özleri nedir?

Masa denetimlerinden bahsedecek olursak, ayrı bir işletme veya kurumdaki mali işlemlere ilişkin raporları içeren belgeler incelenerek yetkili vergi müfettişleri tarafından gerçekleştirilir. Bu kontrol şeklinin süresi üç ayı geçmemelidir. Özelliği, bir masa denetimi yoluyla, yalnızca yetkili makamın rapor aldığı verginin tahsilatı veya türü ile ilgili bilgilerin tespit edilebilmesi gerçeğinde yatmaktadır.

Yerinde denetimler hakkında konuşursak, kameralı denetimlerden farklı olarak, bunlar yalnızca kontrol edilen nesnenin bulunduğu yerde gerçekleştirilmelidir. Doğrulama nesnesine gelince, bunlar kesinlikle her türlü ödeme olabilir.

Ayrı olarak, muhasebe ve vergi muhasebesi çerçevesinde hizmetlere sunulan verilerin doğrulanması yapılabilmektedir. Herhangi bir vergi mükellefi, bunları uygun biçimde yetkili organa 10 takvim günü içinde vermelidir. Uzman servislerin yetkili çalışanları, kanunla belirlenen prosedüre uygun olarak bu tür verilerin sağlanması gerekliliğini beyan etmelidir. Bu tür bir denetimin parçası olarak, hizmet çalışanlarının işletmede muhasebenin ne kadar doğru yapıldığını ve finansal raporun çalışanları tarafından doğru bir şekilde derlenip derlenmediğini belirlemeleri gerekir.

Uygulama, teftişlerin çoğunlukla, vicdani vergi mükelleflerini kontrol eden organların bir teşebbüsün, organizasyonun veya kurumun belirli vergilendirme nesnelerini hizmetten gizlediğine inanmak için bir nedeni varsa gerçekleştirildiğini göstermektedir. Ayrıca, çoğu zaman bu, özellikle bu faktör beyanlara, raporlara veya diğer belgelere yansıtılmamışsa, bu nesnedeki bir artış gerçeğinin keşfedilmesinin bir sonucu olarak yapılır.

Bu durumlara ek olarak, vergi mükellefi olan bir kişinin beyanname ve raporlarda harcamaları ve gerçek gelirleri ile karşılaştırılamayacak bilgiler vermesi durumunda denetim yapılabilir. Bir kişinin gelir ve giderlerine ilişkin bilgi veren belgenin vergi dairelerine zamanında verilmiş olması veya hiç bulunmaması durumunda bu durum da denetim için önemli bir neden olarak kabul edilir.

Yasa koyucu, bir tüzel kişiliğin tasfiyesi veya yeniden düzenlenmesi durumunda zorunlu yerinde inceleme sağlar.

Her teftişin sonuçlarına dayanarak, bunu gerçekleştiren kuruluşların, eylemlerinin gidişatını ve tespit edilen ihlalleri tam olarak yansıtan bir belge hazırlamaları gerekir. İleiçeriği bir suçun varlığını doğrulayan belgeler bu kanuna eklenmelidir. Kontrol önlemleri sırasında elde edilen sonuçları göz önünde bulundurarak, yetkili organ tarafından gönderilen komisyonun tüm üyeleri, mevcut ihlallerin derecesi ve bunların ortadan kaldırılması olasılıkları hakkında görüşlerini belirtmelidir. Bu aşamada eksikliklerin giderileceği gerçekçi bir zaman diliminin de öngörülmesi gerekmektedir. Bu tür tüm kararlar yetkili makam tarafından 10 günlük bir süre içinde alınabilir ve karşı tarafa iletilebilir.

Açıklama almak

Kontrol biçiminin bir başka çeşidi, vergi ve katkı paylarının ödenmesi, kayıt tutma ve aynı zamanda şirkette yürütülen finansal faaliyetlerin diğer yönleriyle ilgili belirli konular hakkında yetkili servisler tarafından açıklama talebidir. işletmelerde ve çeşitli mülkiyet biçimlerindeki kuruluşlarda.

Kanun koyucu, bu denetim şekli çerçevesinde mükellefin sunmakla yükümlü olduğu hem yazılı hem de sözlü açıklamaların yetkililer tarafından alınabileceğini belirler. Açıklama sağlamak için süre sınırı ile ilgili olarak, bu süre en fazla 10 gün olmalıdır.

Envanter ve inceleme

Oldukça sık, kontrol organları sisteminin uzmanları, envanter ve teftiş gibi kontrol biçimlerini pratikte kullanır. Uygulama, bu tür vergi kontrolünün temel amacının, bir vergi mükellefinin belirli bir mülke sahip olduğu gerçeğini belirlemek olduğunu göstermektedir. Bu denetim biçimi yalnızca şu durumlarda uygulanabilir:uygulanması tesisin bulunduğu yerde bir denetçinin fiilen mevcudiyetini gerektirdiğinden, yerinde bir denetim yürütülmektedir.

Teftişe gelince, teftiş konusu ile ilgili şeyler, yapılar, belgeler ve ayrıca bölgelerle ilgili olarak gerçekleştirilir.

Denetimden sonra, durumun net bir yansımasının bir göstergesini gerektiren bir envanter yasası hazırlanmalıdır.

İzleme

İzlemeye gelince, bu, 2015'ten beri Rusya Federasyonu'nda nispeten yakın zamanda kullanılan bir tür ek vergi kontrol önlemidir. Böyle bir formun münhasıran büyük vergi mükelleflerine ve yalnızca ilgili bir arzunun ifade edileceği kişisel başvuruları üzerine uygulanabileceği tespit edilmiştir. Başvurunun alınmasına paralel olarak mali kontrolü yapan kurumdan izin alınması gerekmektedir.

Eylemleri gerçekleştirme sürecinde, özel hizmet çalışanları, belirli bir vergi mükellefi ile ilgili tüm bilgileri içeren veritabanlarına tam erişim sağlar. Kontrol süresine gelince, sürekli, sürekli olarak gerçekleştirilir.

Yöntemler

Amacı için yapılan vergi kontrolü ve vergi denetimleri belirli yöntemler kullanılarak gerçekleştirilmektedir. Bu kavram ne anlama geliyor?

Vergilendirme alanındaki kontrol yöntemleri, aşağıdakileri kullanan tüm olası yöntem ve tekniklerin bir kombinasyonudur.vergi kontrol makamlarının işlerini yürütebilecekleri.

Yapı temsilcileri, faaliyetleri sırasında görsel inceleme, ekonomik analiz, diyalektik yaklaşımı içeren genel bilimsel yöntemleri uygulama hakkına sahiptir. İşin yürütülmesi sürecinde, denetimi yürüten organların temsilcileri, mantıksal ve sistemik gibi analiz yöntemlerini kullanabilir. Uygulama, aslında uzmanların, belgelerin seçici olarak doğrulanması gibi bir tür kontrolü çok sık kullandıklarını göstermektedir.

Uygulama, biçim ve yöntem kavramlarının çok yakından ilişkili olduğunu gösterir. Aslında onları birbirinden ayırmak çok zordur.

Uygulamalarında ilgili makamların çalışanları tarafından kullanılan tüm ana vergi kontrol yöntemleri iki büyük gruba ayrılır: temel ve ek. Ve bunlar, bu yöntemin pratikte nasıl uygulandığına bağlı olarak ayrı alt gruplara ayrılır. Öyleyse, bu grupların her birine daha ayrıntılı olarak bakalım.

Ana yöntemler

Vergi kontrolünün ana yöntemleri belgesel ve gerçekleri içerir. Uygulama, her ikisinin de uzmanlar tarafından yaygın olarak kullanıldığını gösteriyor.

Belgesel yöntemlerin özü, raporların, belgelerin hazırlanması ve doldurulmasının doğruluğu ve güvenilirliği ile ilgili her türlü kontrolü sağlamasıdır. Ayrıca bu işlemler sırasındakontroller, harcamaların hedeflenip hedeflenmediğini ve işlemlerin haklı olup olmadığını belirlemelidir.

Uygulamada, belgesel doğrulama, belirli aritmetik hesaplamaların yapılması ve tüm finansal işlemlerin mevcut yasal normlara uygun olup olmadığının izlenmesi şeklinde de ifade edilir.

Belgeli doğrulamanın ana yöntemlerinden biri, mali işlemlerle ilgili kayıtlar, belgeler ve raporlar, fonların belirli bir vergi mükellefi varlığı içindeki hareketi talebidir. Yönetmelikte belirtilen şekilde bu belgelere de el konulabilir.

Yetkili makamlar tarafından vergi kontrolünün ana yöntemlerinden biri olan ikinci alt gruba gelince, belirli fonların mevcudiyetinin fiili yazışmalarının oluşturulmasından oluşur ve açıklamalarda yazılanlara itiraz eder. Fiili denetimler kapsamında ekspertiz incelemeleri yapılabildiği gibi envanterler de yapılabilmektedir. Bu kategori ayrıca, üretim sürecinde kullanılan hammadde ve malzemelerin test alımlarını ve çeşitli analizlerini içerir.

Ek yöntemler

Ek vergi kontrolü yöntemleri, uzlaştırma-analitik ve bilgilendirici işlemleri içerir.

Bilgilendirici kontrol yöntemlerine gelince, bunlar çeşitli taleplerden, isteklerin yerine getirilmesinden ve ayrıca sağlama gerekliliğinden oluşur.bir teşebbüsün veya kurumun ekonomik faaliyetlerinin yürütülmesiyle ilgili belirli bir konuya ilişkin her türlü sözlü veya yazılı açıklama.

Yerleştirme ve analitik kontrol yöntemlerinden bahsedersek, bunların aralığı daha geniştir. Özellikle, bu önlem alt grubu, teknik hesaplamaları gerçekleştirmeyi, mantıklı tahminler sağlamayı, fiyatlandırma konuları üzerinde kontrolü sürdürmeyi ve ayrıca sağlanan verilerin ekonomik analizlerini gerçekleştirmeyi içerir. Genellikle, bu tür kontrol yöntemlerini gerçekleştirmek için hizmetler, belirli bir yöndeki işletmelerin faaliyetlerinin dar konularında profesyonel olarak uzman olan belirli endüstrilerdeki uzmanları içerir.

Kontrol türleri

Vergi kontrolü kavramının yanı sıra, Rusya Federasyonu'nun yasama kaynaklarında bu faaliyetin türleri de sağlanmaktadır. Modern düzenlemeler, vergilendirme alanındaki kontrol türlerinin oldukça geniş ölçekli bir sınıflandırmasını sağlar. Alt bölümleri, hangi kuruluşların faaliyet yürüttüğüne, hangi sıklıkta, planlılıkla, doğrulama için hangi kağıt hacminin sağlandığına vb. bağlı olarak gerçekleşir. Rusya Federasyonu'ndaki ne tür vergi kontrollerinin bölündüğünü daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Kontrolün yapıldığı bölgeye bağlı olarak kameral ve alan olarak ayrılabilir. Bu iki kavram arasındaki fark, ilk durumda, tüm kontrol faaliyetlerinin vergi makamının kendi topraklarında ve ikincisinde - işletme içinde gerçekleştirilmesidir.doğrulama prosedürünün başlatıldığı ile ilgili olarak.

Eylemleri gerçekleştirmek için bilgilerin alındığı kaynaklara bağlı olarak, kontroller olgusal ve belgesel olarak ayrılabilir. Farkları, ilk durumda, kontrol hizmeti çalışanlarının gerekli tüm bilgileri belgesel kaynaklardan almalarıdır: raporlar, eylemler, tahminler, vb. İkinci türe gelince, temel olarak kontrol eylemlerinin yürütülmesini sağlar. tanıklıklardan, envanter sonuçlarından, revizyonlardan, vb., ilgilenilen nesnelerin fiili denetiminin bir sonucu olarak sağlanan bilgiler hakkında

Öncelik gibi bir kavramdan bahsedersek, kontrol türlerinin birincil ve ikincil olarak bölünmesini sağlar. Kanun koyucu, ikinci tanıma ilişkin notlarda, aynı vergi konusu üzerinde tüm işlemlerin bir yıl içinde ikinci kez gerçekleştirilmesi durumunda yeniden kontrolün bu şekilde kabul edildiğini belirtmektedir.

Kontrolün belirlenen plana uygun olarak gerçekleştirilmesine veya ani bir konuda kendiliğinden olup olmamasına bağlı olarak planlı veya plansız grubuna ait olabilir. İlk durumda, vergi mükellefi gelecek kontrol fonksiyonlarından haberdar edilmelidir.

Kontrol faaliyetleri, doğrulama için yetkililere ne kadar belge ve bilgi sunulacağına bağlı olarak da bölünebilir. Dolayısıyla, birincil olarak sınıflandırılan, geçen yıldan kalan tüm kayıt ve belgeler kesinlikle doğrulamaya tabiyse, bu doğrulama yapılacaktır.sağlam bir görünüme sahip. Bazı durumlarda, belirli parametrelere göre seçilen belgelerin yalnızca belirli bir bölümünü kontrol etmek gerekli hale gelir - bu tür doğrulama doğası gereği seçicidir.

Yukarıdakilerin tümüne ek olarak, ön, mevcut ve sonraki kontroller vardır. İlk durumda, doğrulamaya tabi ticari işlemlerin gerçekleştirilmesinden önce gelen tüm bu kontrol önlemleri ima edilir. Bu kontrol şekli, vergi hukuku alanındaki faturaların bir takım sonuçlarının değerlendirilmesi yapılması veya yeni hukuk normlarının getirilmesinin beklenmesi durumunda oldukça önemlidir. Bunlar arasında meydana gelebilecek hukuki, ekonomik ve siyasi olaylara özel önem verilmektedir. Kural olarak, bu tür denetimlerin sonuçları, örneğin, nüfusun belirli kategorileri için vergi avantajlarının sağlanması, kredi ödemelerinin ertelenmesi, taksit olasılığı hakkında bir veya daha fazla önemli konuda uzman görüşleri şeklinde resmileştirilebilir. planlar, vb.

Raporlama döneminde eylemlerin gerçekleştirilmesi durumunda, böyle bir kontrol mevcut olan olarak adlandırılır. Formu çalışır durumda. Uygulama, bu tür bir kontrolün özelliğinin, bir işletme veya kuruluşta gerçekleşen ekonomik veya finansal işlemlerin yürütülmesi sırasında uygulanmasının doğrudan sağlanması gerçeğinde yattığını göstermektedir. Buradaki gözlemler yalnızca birincil belgelere değil, aynı zamanda envanter işlemlerine, vergi veya muhasebe ile ilgili bilgileri yansıtan belgelere ve ayrıca prosedüre dayanmaktadır.nakit işlemleri yapmak.

Kontrol, denetlenen faaliyetin işletme tarafından uygulanmasından sonra geliyorsa, niteliği sonradan gelir. Mevcut sonuçlara dayanmaktadır. Bunu yürüten organlar, yerine getirilen vergi yükümlülüğünün yalnızca eksiksizliğini değil, aynı zamanda güncelliğini de değerlendirmek gibi acil bir görevle karşı karşıyadır. Bu tür denetimler için uygun olan kontrol biçimlerine gelince, bunlar genellikle işletmenin muhasebe departmanıyla doğrudan ilgili olan bir dokümantasyon analizi veya revizyonu şeklinde sunulur.

Yasa koyucu, mali vergi kontrolünün yapılması gerektiğinde özel bir durum sağlar - bu bir tüzel kişiliğin tasfiyesidir. Bu tür kontrol özel olarak kabul edilir, çünkü uygulanması durumunda kesinlikle tüm raporlama belgeleri dikkate alınır ve değerlendirilir. Bu tür kontrol zorunlu gruba aittir. Bununla birlikte, başka bir kontrol türü daha var - inisiyatif. Gerçekleştirilirse, kuruluş başkanı veya yetkili bir kişi, iş faaliyetlerinin yürütüldüğü yerde kontrol önlemlerinin yürütüldüğünü bağımsız olarak beyan etmelidir.

Vergi yasalarının ihlaline yönelik yaptırımlar

Vergi kontrolünün organizasyonu, bu mevzuat alanındaki küçük ve büyük ihlallerin derhal tespit edilmesini ve ayrıca komisyonlarından sorumlu olanların cezalandırılmasını sağlar. Bu nedenle, kontrol eylemlerinin sonuçlarına göre, suçlulara Rusya Federasyonu'nun yasal düzenlemeleri tarafından öngörülen belirli yaptırımlar uygulanabilir. Kanun koyucu damükellefin sorumlu tutulabileceği zamanaşımı süresini belirler - ihlallerin tespit edildiği tarihten itibaren üç yıldır.

Mükellef hangi durumlarda kanun önünde sorumlu olur? Bunun için öncelikle vergi mevzuatı alanında bir suçun varlığının tespiti gerekmektedir. Ek olarak, devlet vergi kontrol makamlarının, belirli bir ihlali işlemekten suçlu olan belirli bir kişi olduğunu ve eylemlerinin bir sonucu olarak, bütçeye veya ait olduğu fonlara önemli zarar verildiğini kanıtlaması gerekir. bütçe dışı grup.

Vicdansız mükelleflere uygulanan yaptırımlara gelince, bunlar para cezası verilmesinden ibarettir. Mali maliyetlerin miktarı, vergi kontrol önlemleri sırasında ne kadar önemli ihlallerin ortaya çıktığına doğrudan bağlıdır. Bazı durumlarda, yasa koyucu, ihlalde bulunandan maddi kaynakları geri almakla sınırlı değildir. Dolayısıyla, cezai ölçekteki eylemlerden bahsediyorsak, bunlar cezai sorumluluğa tabidir.

Bir vergi mükellefi haklarını nasıl koruyabilir?

Uygulama, vergi kontrol tedbirlerini uygularken bazen yetkililerin vicdani ödeme yapanların haklarını ihlal eden bazı hatalar yaptığını gösteriyor. Bu durumda hak ve menfaatleri ihlal edilen taraf mahkemeye dava açma hakkına sahiptir. Özel şahıs olan bir bireyin haklarının korunması söz konusu olduğundagirişimci ise başvurusunu ilk derece mahkemesine, hukuki ilişkinin tarafının tüzel kişi olması halinde ise tahkime sunmalıdır. Ancak, mevzuattaki son yeniliklerin sonuçlarına göre, özel girişimci olarak kayıtlı kişiler, çıkarlarını ancak en yüksek vergi dairesinin daha üst bir görevlisine yönelik şikayette bulunmayı içeren idari aşamayı geçmeleri halinde mahkemede koruyabilirler.

Son yasal uygulamaların gösterdiği gibi, vergi mükelleflerinin haklarının yargı yoluyla korunması daha etkili olarak kabul edilmektedir. Bunun nedeni, davanın bu sırayla değerlendirilmesine bağımsız yargıçlardan oluşan bir panelin katılmasıdır. Ayrıca konunun ele alınması süreci açık bir yasal düzenlemeye sahiptir ve konunun ele alınmasının durdurulması gerekirse taraflar buna uygun bir dilekçe verebilirler.