Bir üretim işletmesinde muhasebe ve vergi muhasebesi: tanım, bakım prosedürü. Normatif muhasebe belgeleri

2024 Yazar: Howard Calhoun | [email protected]. Son düzenleme: 2024-01-17 19:11

PBU 18/02 uyarınca, 2003'ten bu yana muhasebe, muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki tutarsızlıktan kaynaklanan tutarları yansıtmalıdır. İmalat işletmelerinde bu şartın yerine getirilmesi oldukça zordur. Sorunlar, bitmiş ürünlerin değerlemesi ve WIP (devam eden iş) kurallarındaki farklılıkla ilgilidir. Muhasebe ve vergi muhasebesinin bazı özelliklerini daha ayrıntılı olarak ele alalım.

Genel bilgi

Ch. Vergi Kanunu'nun 25'i, bitmiş ürünleri ve WIP'yi değerlendirme prosedürünü belirler. Muhasebe kurallarından önemli ölçüde farklıdır. Temel muhasebe, 29.07.1998 tarih ve 34n sayılı Maliye Bakanlığı'nın emriyle onaylanan Kuralların 64 ve 59. paragraflarına göre yapılır.

Bir işletme, PBU 10/99'un 9. paragrafına uygun olarak idari ve ticari giderleri muhasebeleştirme prosedürünü seçebilir. ATvergi muhasebesinin (NU) böyle bir fırsatı yoktur. Vergi Kanunu'nun 319. Maddesi, belirli kuruluş kategorileri için 3 değerlendirme yöntemi belirler.

Muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki bu fark nedeniyle, bir işletmenin cari dönem maliyetlerini gözden geçirmesi ve NU ile farklılıkların ortaya çıktığı pozisyonları az altması gerekir. Kuruluş, mümkün olduğunca Vergi Kanunu kurallarına uyarlamaya çalışarak muhasebedeki değerlendirme yöntemlerini değiştirebilir.

Sorunun olası çözümleri

Yönetim ve ticari maliyetlerin silinmesini doğrudan cari dönemde satılan malların maliyetine kullanarak muhasebe ve vergi muhasebesi arasındaki farkı en aza indirmek mümkündür. Gerçek şu ki, bu maliyetlerin bileşimi, NU'daki diğer dolaylı maliyetlerin bileşimi ile hemen hemen aynıdır. Bu maliyet muhasebesi seçeneğini seçerek, bir işletme aynı anda birkaç sorunu çözebilir.

Öncelikle kuruluş, muhasebe ve vergi muhasebesindeki dolaylı maliyetler arasında ortaya çıkan geçici farkları ortadan kaldırabilecektir. NU'daki bir üretim tesisinde, ürünlerin üretilmesi ve satılmasının dolaylı maliyetleri, cari dönemde tamamen giderleştirilir. İlgili hüküm, 2. paragrafında Vergi Kanunu'nun 318. Maddesi ile belirlenir.

Yukarıdaki seçeneği kullanmazsanız, idari ve ticari giderler, WIP ve bitmiş ürünlerin maliyetinin oluşumunda yer alan maliyetlere atfedilmelidir. Aynı zamanda, çoğu cari dönem için mali sonuçlara dahil edilmeyebilir. Bu geçici farklılıklar yaratacaktır.

İkinci olarak, kuruluş kalıcı alanı izole edebilecektir. Hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde satılan malların maliyetine dahil edilen maliyetlerdeki farklılıklar. Üretim işletmelerinde, yönetim ve ticari maliyetlerin yanı sıra üretim dışı (faaliyet dışı, işletme) maliyetlerin muhasebeleştirilmesi sırasında çoğu zaman kalıcı farklılıklar ortaya çıkar.

Üçüncü olarak, kuruluş, devam eden ve bitmiş ürünlerin değerlendirilmesine dahil olan maliyetlerden, kalıcı farklılıklar oluşturan maliyetleri hariç tutabilecektir. Doğrudan maliyetlerin listesi, geçici farklılıklara neden olan maliyetler olarak kalacaktır.

"1C"deki muhasebe hesapları

Hesaplanan kalan üretim maliyetlerindeki geçici farklılıkları ele alalım. 20, 25, 23, 21.

Tüm bu maliyetler, cari dönemdeki Devam Eden Çalışma bakiyelerinin oluşumunda ve bitmiş ürünlerin maliyetinde yer alır. Bu arada, muhasebe ve vergi muhasebesinde farklı tanınırlar. Bir imalat işletmesinde, bu maliyetler doğrudan maliyetlere dahil edilir. Vergi muhasebesinde dolaylı maliyetler olarak kabul edilirler. Buna göre, NU'da bu maliyetlerin toplamları, Devam Eden Çalışma ve mamullerin değerlendirmesine dahil edilmez.

Geçici farkların belirlenmesi ve ertelenmiş vergi varlıklarının ve borçlarının ilgili muhasebe hesaplarına kaydedilmesi prosedürü, işletmenin vergi muhasebesi yapısına bağlı olacaktır. Uygulamanın gösterdiği gibi, bazı şirketler özel NU kayıtları oluşturur. Aynı zamanda muhasebe ve vergi muhasebesi paralel olarak yürütülmektedir.

Diğer firmalarda, muhasebeleştirme prosedürü muhasebe veEh, doğrudan muhasebe hesaplarında. Bu düzenleme, bu maliyetleri vergi amacıyla hariç tutmak veya eklemek için kullanılır.

Paralel raporlama örneği

Şirketin çift camlı pencereler ürettiğini varsayalım. Şirket, WIP'yi muhasebede malzeme ve hammadde ve bitmiş ürünlerin maliyetinde - fiili üretim maliyetinde değerlendirir.

Muhasebe düzenlemelerine göre, bitmiş ürünlerin maliyeti belirlenirken yönetim ve ticari maliyetler dikkate alınmaz. Dolaylı maliyetlerle ilgilidirler ve komisyon döneminde muhasebeye yansıtılırlar.

Aşağıdaki tablo, maliyetlerin bir listesini ve gruplara göre dağılımını gösterir:

Maliyetler	Muhasebe hesapları	Muhasebe grubu	Vergi muhasebesi grubu
Cam	20	Düz
Plastik	20
UST dahil çalışanların maaşı	20
Ekipman ve diğer sabit varlıkların amortismanı	25
Hizmet çalışanları (yönetim, teknoloji uzmanları) için maaş, UST dahil	25
Mini santral ve kazan dairesi hizmetleri	23	-	-
Üretim katında enerji tüketimi	23	Düz	Dolaylı
Güç tüketimi yönetimi	23	Dolaylı
Yönetim maliyetleri	26

WIP maliyetini değerlendirirken doğrudan maliyetlerin oluşturulmasına ilişkin prosedür, par. Vergi Kanunu'nun 1 319. maddesi.

Amortisman özellikleri

Amortismanla ilgili muhasebe işlemleri, sabit kıymetlerin maliyetini kademeli olarak bitmiş ürünlerin maliyetine aktarmanıza olanak tanır.

Aynı zamanda, bazı nesneler için amortisman hesaplanmaz. Düzenleyici muhasebe belgelerinde yer alan bu tür sabit kıymetlerin listesi, NU'da sağlanan listeden biraz farklıdır.

Muhasebe kayıtları, yol ve orman tesisleri, verimli hayvancılık, kar amacı gütmeyen şirketlerin sabit kıymetleri, konut stok tesisleri için amortisman ayırmaz. Liste, PBU 6/01'in 17. maddesinde verilmiştir. Yıl sonunda belirtilen nesneler için amortisman tutarı bilanço dışı bir hesaba aktarılır. 010.

NU'da, belirtilen sabit varlıklar bir dizi koşula bağlı olarak amortismana tabi tutulmaz. Bütçe fonları kullanılarak inşa edilen yol ve orman tesisleri için amortisman ayrılmaz. Kâr amacı gütmeyen şirketlerin sabit varlıkları, hedeflenen fonlarla satın alınırsa ve kâr amacı gütmeyen faaliyetler için kullanılırsa amortismana tabi tutulmaz.

Genel amortisman kuralları

Muhasebede ekipman ve diğer sabit kıymetlerin amortismanı 1.nesne kabul dönemini takip eden ayın günü. İlgili kural, PBU 6/01'in 21. paragrafında belirtilmiştir.

Hesaplama böylece muhasebeci girişi yaptıktan sonra başlar:

db ch. 01 Cd sayısı. 08 - muhasebe için sabit kıymetlerin kabulü.

Ancak NU'da amortisman tesisin hizmete girdiği dönemi takip eden aydan başlar. İlgili kural, Vergi Kanunu maddesinin 2 259. paragrafı ile belirlenir.

Nesnenin mülkiyetinin kaydedilmesi gerekiyorsa, amortisman farklı bir sırada tahsil edilmelidir.

Üretim muhasebesinde, amortisman, duran varlık işletmeye alındıktan sonra hesaplanır. Bu durum Maliye Bakanlığı tarafından 8 Nisan tarih ve 16-00-14/121 sayılı yazı ile ifade edilmiştir. 2003 Vergi muhasebesinde amortisman hesaplamaları, belgelerin devlet kaydına gönderilmesinden ve fonların faaliyete geçmesinden sonra yapılır. Bu, Vergi Kanunu'nun 258. Maddesi hükümleri ile belirtilmiştir.

Bir üretim işletmesinde aynı anda hem muhasebe hem de vergi muhasebesinde amortisman tahakkuk ettirmeyi durdurun - varlığın amortismana tabi tutulduğu veya kullanımdan kaldırıldığı (bilançodan silindiği) dönemi takip eden ayın 1. gününden itibaren. Bundan sonra, nesne sıfır maliyetle listelenir.

Hesaplama yöntemleri

Muhasebede 4 tahakkuk yöntemi vardır:

• doğrusal;
• dengeyi az altmak;
• üretilen ürünlerin hacmiyle orantılı;
• Kullanım ömrünün yıllarının toplamına dayalı olarak maliyetin silinmesi.

NU yalnızca 2 yöntem kullanır: doğrusal ve doğrusal olmayan.

Verginin yakınsaması vemuhasebe, işletmelerin doğrusal yöntemi uygulamaları tavsiye edilir.

Bu arada, bir şirket doğrusal olmayan bir yaklaşım seçerse, işletim sistemini kullanmaya başladığı ilk yıllarda vergilendirilebilir karı büyük miktarda az altabilir.

Her durumda, işletme tarafından seçilen yöntem muhasebe politikasında sabittir ve işletme süresi boyunca uygulanmalıdır.

Sabit kıymetlerin hizmet süreleri, amortisman gruplarına dahil edilen sabit kıymetlerin Sınıflandırıcısında sabittir. Muhasebe için de kullanılabilir.

Sınıflandırıcıda herhangi bir ürünün hizmet ömrü belirtilmemişse, firma bunu teknik dokümantasyona göre belirleyebilir. Orada nokta yoksa, işletim sistemi üreticisine bir istek göndermelisiniz. İşletme, fonları kullanma süresini bağımsız olarak belirleme hakkına sahip değildir.

Amortisman oranlarında düşüş

NU'da norm şu şekilde yarıya indirilebilir:

1. Maliyeti 300 bin rubleden fazla olan yolcu taşımacılığı.
2. Fiyatı 400 bin rubleden fazla olan yolcu minibüsleri.

Ayrıca, işletmenin yönetimi, herhangi bir sabit kıymet için kesinti oranını istediği zaman düşürme hakkına sahiptir. İlgili karar muhasebe politikasında sabitlenmelidir.

Bir örnek düşünün:

• LLC 600 bin rubleye binek otomobil satın aldı. (KDV hariç).
• Kullanım ömrü 48 aydır. (4 yıl).

Aracın amortisman oranı:

(1 / 48 ay) x %100=%2,083.

Çünkü makinenin fiyatı daha yüksek300 bin ruble, oran yarıya indirilebilir:

2.083% / 2=1.042%.

Aylık amortisman:

600 bin ruble x %1,042=RUB 6252

Standartları yükseltmek

Yalnızca çok vardiyalı işletime sahip kuruluşlarda veya düşmanca bir ortamda kullanılan işletim sistemleri için sağlanır. Bu durumda normlar iki katına çıkarılabilir.

Amortisman oranları üç kat artırılabilir. Bu olasılık, kiralanan fonlar üzerindeki ödemeler için geçerlidir. Ancak, kuralın bir istisnası vardır. Özellikle, amortismanın doğrusal olmayan bir şekilde hesaplandığı 1-3 gruplarına atanan sabit kıymetler için amortisman oranının artırılmasına izin verilmez.

Bir örnek düşünün:

• CJSC, 200 bin ruble için üretim ekipmanı satın aldı. (KDV hariç).
• Çalışma süresi - 60 ay. (5 yıl).
• Ekipman günde dört vardiya sürekli çalışır.
• Amortisman hesaplamak için doğrusal olmayan yöntem kullanılır.

İşletim sistemi normu şöyle olacaktır:

(1 / 60 ay) x %100=%1,667.

Araç çoklu vardiya modunda kullanıldığından, oran iki katına çıkarılabilir:

1.667% x 2=%3.334.

Aylık amortisman tutarı:

200 bin ruble x 3, %334=RUB 6668

Kullanılan fonların amortismanı

İşletmede olan bir nesnenin satın alınması durumunda, ilk maliyeti satış sözleşmesine göre ve maliyetlere göre belirlenir,satın alma ile ilgili. Eski sahibi tarafından hesaplanan amortisman dikkate alınmaz.

Kullanılmış bir takımdaki amortismanı hesaplamak için önce faydalı ömrü belirlemeniz gerekir. Bunu yapmak için şu formülü kullanabilirsiniz:

Kullanılmış bir nesnenin PI terimi=Yeni bir işletim sisteminin PI terimi - Nesnenin önceki sahibi tarafından fiili kullanım zamanı.

Bir şirket, kullanım ömrünü tamamen dolduran bir alet satın aldıysa, şirket faydalı ömrünü kendi başına belirleyebilir. İşletmenin bu tesisi işletebileceği sürenin belirlenmesi gerekmektedir. İlgili hüküm, Vergi Kanunu maddesinin 12 259. paragrafı ile belirlenir.

Ekstra

Birçok kuruluşun 2002'den önce edindiği fonlar var. Bunların amortismanı elbette önceki kurallara göre hesaplandı. Ama 1 Ocak'tan itibaren. 2002, hesaplama Vergi Kanunu'nun öngördüğü şekilde yapılmalıdır.

Buna göre, şirket duran varlıkların kalıntı değerini, kalan kullanım süresini ve amortisman oranını belirlemelidir.