UFRS 10: kavram, tanım, uluslararası standartlar, tek kavram, finansal raporlama için kurallar ve koşullar

2024 Yazar: Howard Calhoun | [email protected]. Son düzenleme: 2023-12-17 10:43

Şu anda devletimizin topraklarında UFRS IAS ve IFRS standartları yürürlüktedir. Uluslararası Finansal Raporlama Standartları, harici kullanıcıların bir şirket hakkında ekonomik kararlar alması için ihtiyaç duyduğu bir dizi finansal raporlama kuralıdır.

UFRS, bazı devlet raporlama kurallarının aksine, temel ilkelere dayanan ancak agresif olmayan yazılı kurallara dayanan karşılaştırma ölçütleridir. Amaç, herhangi bir pratik durumda ana ilkeleri takip edebilmek, ancak IFRS'nin ana hükümlerini aşmanıza izin veren iyi yazılmış kurallarda boşluklar bulmaya çalışmamaktır.

Konsept

UFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar, UMS 27 Konsolide ve Ayrı Finansal Tablolar ve PKI-12 Özel Amaçlı Bir Kuruluşun Konsolidasyonu gerekliliklerinin yerine geçerek, kontrol ve konsolidasyon prosedürlerinin muhasebeleştirilmesi için yeni gereklilikler belirler.

Standart ana olanı korurBir grubu, bir ana şirket ve bağlı ortaklıklarının birleşimi olarak tanımlama, varlıklarını, yükümlülüklerini, sermayelerini, gelirlerini, giderlerini ve döviz akışlarını tek bir finansal varlık olarak sunan organize bir rapor oluşturma ilkesi.

Bu standart çerçevesinde ana kavramlar kontrol, ana ve yan firmalardır.

Ana şirket, bağımlı bir şirket üzerinde kontrol işlevleri uygulayan bir kuruluştur. Aynı zamanda, yan kuruluş bu denetimi kabul eder ve ona boyun eğer.

Kontrolün kendisi altında, sadece şirket içindeki finansal süreçleri yönetme yeteneği değil, aynı zamanda faaliyet alanları, personel işe alma ve işten çıkarma ve diğer işlevlerle ilgili yönetim sorunlarını çözme yeteneği anlaşılmalıdır.

Standartın amacı

UFRS 10 "Konsolide finansal tablolar"ın amacı, bir firmanın başka bir şirketi kontrol ettiği bir durumda gerekli raporlamanın oluşturulması için tavsiyelerin girişini oluşturmaktır. Ana görevler normatif eylemde belirlenir. Yani, UFRS 10. Belge şunları tanımlar:

• Mali tabloları sağlamak için bir veya daha fazla yan kuruluşu kontrol eden bir ana kuruluş gerektirir.
• Konsolidasyonun temeli olarak finansör-yatırımcının (yatırım yapılan işletmenin kontrolü) rolünün kontrolünü açıklar ve bu yatırımcının yatırım yapılan işletmeyi kontrol edip etmediğinin nasıl belirlenebileceğini belirtir.
• Nakit hazırlamak için muhasebe gereksinimlerini açıklarraporlama.
• Yatırımcı şirketin sistemini tanımlar ve belirli yan kuruluşların konsolidasyonu için bir istisna oluşturur.

Kullanmanız gerekenler: ne?

UFRS 10 2016 yılında ülkemizde uygulamaya konulan "Konsolide Finansal Tablolar", raporlamanın gerekli olduğu durumlarda firmalar arası ilişkilerle ilgili konuları ele almaktadır.

Belgenin uygulanması, raporlama yapan kuruluş (ana şirket) üzerinde başka bir şirket üzerinde bir kontrol durumu olduğunda mümkündür.

Standartın kullanımı, aşağıdakiler dışında tüm düzenleyici kuruluşlar için zorunludur:

• bağımlı;
• Açık piyasalarda işlem görmeyen borçlanma araçlarına sahip olmak;
• Raporlarını SEC veya benzeri bir kuruma sunmayın;
• çalışanlar için finansal teşvik programlarına katılın;
• Gerçeğe uygun değer veya kazançla ölçülen yatırımlar yapın.

Yatırım şirketi aşağıdaki özelliklere sahip bir kuruluştur:

• Başkalarından onları yönetmek için yatırım fonları alır;
• yönetimin temel amacı, fonların çeşitli nesnelere yatırılması ve bunlardan gelir elde etme görevidir;
• yatırım yapılan fonların etkinliğinin adil bir fiyata değerlendirilmesi.

İştirakin bir yatırım şirketinin parçası olması durumunda,kendisi yatırım yapıyorsa, bu durumda konsolide finansal tabloların hazırlanmamasına ilişkin kural uygulanmaz. Buradaki raporlama, konsolidasyonun genel kurallarına uygun olarak birleştirilmelidir.

Genel Koşullar ve Özellikler

Kontrol, aşağıdaki koşullar yerine getirildiğinde konsolidasyon süreçlerinin ana çekirdeğidir:

• Yatırımcı yatırdığı fonları kontrol ediyorsa, konsolide mali tablolar hazırlar;
• Yatırımcı bunu yapmazsa raporlama yapılmaz.

UFRS 10 kapsamında denetim nedir?

Standartta revizyon, denetim ve kontrol faaliyetlerinin organizasyonuna çok dikkat edilir.

UFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar'ın 7. paragrafı uyarınca, bir yatırımcı, aşağıda listelenen tüm haklara ve seçeneklere sahipse bir yatırım amaçlı gayrimenkulü kontrol eder:

• Yatırım nesnelerindeki fonlarından gelir elde etme hakkı;
• bu geliri etkileme yeteneği;
• yatırım yapılanı etkileme yeteneği.

Yatırım yapılan işletmenin denetiminde bulunan üç ana özelliği ele alalım. UFRS 10'un 7. paragrafına göre vurgulanan: etkileme hakkı, bu hakları kullanma yeteneği ve gelir.

Kontrol, gerekli denetim prosedürlerinin yürütülmesini mümkün kılan hakların varlığıdır. Yatırımcı aşağıdaki hak ve yeteneklere sahip olmalıdır:

• haklaryatırımcıların küçük değil, önemli azınlık hakları olmalıdır;
• yetenek güncel olmalı, şu anda pratik olarak uygulanmış olmalıdır;
• denetim prosedürleri, şirketin ana faaliyet alanıyla ilgili olmalıdır.

Bir yatırımcının yatırım nesnesi üzerindeki kontrol derecesinin değerlendirilmesi durumunda bir dizi faktörü hesaba katmak gereklidir.

UFRS 10 kapsamında denetimin özü aşağıdaki bileşenleri içerir:

• yatırım nesnesinin faaliyetinin değişken sonuçlarına göre haklar/riskler;
• yatırım nesnesi üzerindeki fırsatlar ve haklar;
• yatırımcının yatırım getirisini etkilemek için gücü kullanma yeteneği.

Yatırımcı kontrolü yalnızca üç bileşenin tümü birleştirildiğinde mevcuttur.

Güncellenmiş denetim kavramı ve UFRS 10'daki uygulamasına ilişkin derinlemesine rehberlik, finansal tabloları önemli ölçüde etkileyebilir:

• önceden konsolide edilmeyen yatırımlar (örneğin iştirakler) konsolide edilmeye başlar;
• önceden konsolide edilen yatırımlar artık bunu yapmayabilir.

Gerekli ayarlamalar

UFRS 10 düzeltmeleri için çeşitli senaryoları ele alalım

Senaryo 1. Nesneler daha önce birleştirilmedi, ancak şimdi birleştirme işlemine başladı.

Senaryo yürütme koşulları aşağıda gösterilmiştir.

İlk koşul. Kontrol prosedürlerinin uygulanma zamanlamasının belirlenmesiUFRS 10'a göre.

İkinci koşul. Şunlar arasındaki fark için nesnelerin eşitlik değerini düzeltme ihtiyacı:

• yatırım nesnesindeki hesaplanan varlık miktarı;
• yatırım yapılan işletmedeki yatırımcıların payının önceki defter değeri;

Üçüncü koşul. Önceki dönem için geriye dönük yapılandırma ve göstergelerin ayarlanması.

Senaryo 2. Önceden konsolide edilen yatırım nesneleri artık konsolide edilmiyor.

Komut dosyası yürütme koşulları:

• Yatırımları muhasebeleştirmek için UFRS 10 kullanılmışsa, yatırım yapılan işletmedeki faizi değerlendirin;
• İlk kullanım tarihinden önceki yıla ait değerleri geriye dönük olarak ayarlayın.

Böylece, kontrol olup olmadığını belirlemek için yatırımcının aynı anda:

• yatırım yapılan şirket üzerinde gücü vardı;
• yatırım yapılan şirketle olan ilişkisinden kaynaklanan değişken sonuçlar üzerinde haklara sahipti;
• sonuçlarını etkilemek için yatırım yapılan şirketle ilgili haklarını kullanabildi.

Standart tarafından önerilen yönetim modeli, birlikte yatırımcının yatırım nesnesi üzerindeki kontrolü tanımasını sağlayan yukarıdaki üç koşulun içeriğini belirtmek için konsolide finansal tabloların ek detaylandırılmasını ve analizini gerektirir.

Gözetim seçenekleri

İlişkili şirkette (yatırımcı) firma tarafından kontrol prosedürlerinin uygulanmasışu durumlarda gerçekleşir:

• ikincisinin hareketlerini kontrol edebilir ve onu etkileyebilir;
• yatırım gelirini kazanır ve bu nedenle bu gelirdeki değişikliklerden bir şekilde etkilenir;
• güçleri aracılığıyla yatırım yapılan işletmenin gelir miktarını etkileyebilir.

Kontrol koşullarındaki dinamikler, kaybına yol açabilir. Bu nedenle, (kuruluşun yatırımcısının katılmadığı durumlar da dahil olmak üzere) yatırım yapılan şirket üzerindeki etkiyle ilgili gerçeklerdeki herhangi bir değişiklik, bu etkinin değerlendirilmesini gerektirir.

Bir işletme, bir bağlı tüzel kişilikte oluşan sermayenin tamamını kontrol etmiyorsa ve payı bir bağlı tüzel kişiye aitse, bu sermayenin bir kısmı ayrı olarak gösterilir.

UFRS 10 Konsolide Finansal Tablolar uyarınca böyle bir sermaye yapısının özellikleri aşağıdaki gibidir:

• kontrol edilmeyen kısmın toplam tutarının nihai rakamı üzerindeki etkisine bakılmaksızın, nihai mali sonucun kontrol edilmeyen kısmına atıf;
• kontrol edilen ve kontrol edilmeyen özkaynaklar arasındaki orandaki değişikliklerin bu farkın dağılımıyla birlikte muhasebeleştirilmesinde zorunlu düzeltme.

Yatırım kuruluşlarının aşağıdakiler gibi bilgileri daha fazla ifşa etmesi gerekecektir:

• toplam yatırım tutarları;
• yatırımcı sayısı;
• tüm yatırımcılar arasındaki bağlantı türlerinin belirlenmesi;
• yatırım gelirinin dağılımını belirleyen sermaye bileşimi.

Konsolidasyon prosedürü

Muhasebe konsolidasyonu, bir ana şirketin ve bağlı ortaklıkların mali tablolarının birleştirilmesi sürecidir.

Bir ana şirket bir yan kuruluş satın aldığında, yasal olarak ayrı kalırlar. Her biri ayrı finansal tablolar üretmeye devam ediyor. Ancak ekonomik olarak tek bir organizmadırlar. Ve bu organizmanın ne olduğunu anlamak için belirli kurallara göre konsolide finansal tablolar hazırlanmaktadır. Bu prosedürü belirli düzenlemeler yönetir.

UFRS 10 konsolide finansal tabloların hazırlanması aşağıdaki prosedürlerle karakterize edilir:

• ana ve bağlı firmalar arasındaki tüm varlık, yükümlülük ve finansal sonuçların kombinasyonu;
• belirli bilanço kalemlerini mahsup etme;
• grup içi varlıkları ve grup içi yükümlülükleri ortadan kaldırın.

İstisnalar nelerdir

Ana kuruluşun kontrol edilen kuruluşu kontrol etmesi durumunda mali raporlama düzenlemekle yükümlüdür. Ancak bu süreç kalıcı değildir. UFRS 10, bu kuralın aşağıda listelenen istisnalarını belirler:

1. Bir ana kuruluşun, aşağıdaki koşulların tümünü karşılayıp karşılamadığını bildirmesi gerekmez:

• tam veya kısmi kontrole sahip başka bir derneğin yan kuruluşudur;
• Açık piyasa yayınları hakkında Menkul Kıymetler Komisyonu'na rapor vermek zorunda değildir.

2. İşten ayrılma sonrası sağlanan faydalar ve diğer çalışanlara sağlanan faydaların raporlama formlarında bildirilmesi zorunlu değildir.

3. Yatırımcı şirketler.

Tek bir raporda birleştirilecek verilerin özellikleri

Konsolide mali tablolar için gerekli kaynaklar:

• konsolide bir muhasebe politikası temelinde oluşturulacak ve eğer farklılık gösteriyorsa, raporlama konsolidasyonundan önce farklı verilerin gerekli şartlara getirilmesi gerekir;
• birleştirilmesi veya ortadan kaybolması için nedenlerin ortaya çıktığı gerçeğiyle ilişkili olun.

Konsolidasyon gerekçelerinin ortaya çıktığı tarihte, organizasyonda oluşan varlıklar piyasa değeri ile ölçülür ve daha sonra dikkate alınan tüm gelir ve gider verileri bu maliyet üzerinden hesaplanır.

Kontrolün kaybedilmesi durumunda şunları yapmalısınız:

• ilişkili varlıkları ve borçları raporlamayı durdur;
• Yapılan yatırımların ve mülkten kaynaklanan fonların kontrolünün kaybedildiği tarihteki piyasa değeri üzerinden değerlendirin;
• kontrol kaybıyla sonucu kabul edin.

Bir kuruluş yatırımcı şirket olursa, pozisyonunun değiştiği tarihten itibaren talepleri konsolide etmeyi bırakmalıdır. Yatırım olmaktan çıkarsa, bu durumun ortadan kalktığı gün yatırımlar gerçeğe uygun değerden ölçülür,yatırım getirisi tanınır ve finansal tablolar konsolide edilmeye başlar.

Konsolidasyon sürecinin özellikleri

Araştırılan raporların hazırlanması şu anlama gelir:

• birleşen şirketler arasında muhasebe kayıtlarının tüm unsurlarının birleştirilmesi;
• UFRS 3 kurallarına uygun olarak oluşan şerefiye dikkate alınarak ana şirketin iştiraklere katkısına ilişkin konsolide verilerden hariç tutma;
• grup içi kar ve zararların eliminasyonu sonucu oluşan, UMS 12 kuralları çerçevesinde geçici farklara atıfta bulunularak yapılan tüm grup içi işlemlere ilişkin bilgilerin konsolide verilerinden hariç tutulması.

Raporlamada yer alan tüm veriler bir raporlama tarihinde belirtilmelidir. Bu tarihlerin ana şirket ve bağlı şirket için uyuşmaması durumunda bağlı şirket, istenen tarih hakkında gerekli bilgileri yansıttığı ek raporlar oluşturur. Böyle bir prosedür mümkün değilse, raporlama dönemi için tüm önemli olaylar dikkate alınarak dönüştürme, raporlama tarihine en yakın (ancak üç aydan fazla olmayan bir farkla) bağlı kuruluşa sunulur.

Kötü borç

Borç, icrası ve ödemesi artık alıcılar tarafından yapılmayacak olan şüpheli borç olarak adlandırılabilir. Muhasebede böyle bir kategori ayrı ayrı seçilir ve özel açıklamalar gerektirir.

Kötü alacak karşılığı kavramı UFRS 10, şüpheli alacakların sunumu anlamına gelir.

Öncelikle şunu belirtmek gerekir kiUFRS'deki alacak tanımı şu şekildedir: Taraflardan birinin, taraflarca yapılan bir sözleşmeden kaynaklanan, belirli bir zaman aralığında diğer taraftan fon alma hakkıdır. Özellikle şu olabilir:

• IFRS 10 borç öz sermaye takası, yani bir tarafın ticaret, krediler ve tahviller için konsolide borcu anlamına gelir;
• alacak faturaları.

Özellikle, UFRS kapsamında alacaklar için belirli bir muhasebe yönteminin seçimi, belirli bir alacağın ait olduğu finansal varlıkları hangi grubun içerdiğine bağlıdır.

En önemlisi, UFRS 9'da tanıtılan alacak hesaplarından bahsetmişken, bunun bir finansal varlığı bir grupta sınıflandırmaya yönelik yeni bir yaklaşımı temsil ettiği not edilebilir.

Derleyiciler alacakları ayrı bir grupta tanımlamadı.

Bunun yerine, UFRS'deki tüm finansal varlıklar aşağıdaki gruplara ayrılır:

• İtfa edilmiş maliyetiyle taşınan varlıklar (standart ticari alacaklar, olağan krediler vb.);
• diğer varlıklar (örneğin devlet tahvillerine yapılan yatırımlar).

Kötü alacak karşılığı UFRS 10'un sunumu, karşılık kavramıyla ilgilidir.

Şüpheli borçlar için karşılık

Borç değişikliği veya tasfiye kavramı UFRS 10, UFRS'de belirtilen yükümlülüklerin değiştirilmesi veya geri ödenmesi anlamına gelir.

Şüpheli alacaklar karşılığı, tutardan kesinti tutarıdır.öngörülen miktarda umutsuz DZ.

Rusya raporlamasındaki son değişiklikler ışığında, şirketler UFRS 10 kapsamında şüpheli alacak sağlamak mümkünse şüpheli alacaklar için karşılıklar sağlamalıdır. Karşılık tahakkuk etme gerekliliği Rusya'daki Muhasebe Düzenlemelerinin 70. paragrafında yer almaktadır. Federasyon.

Şirketler, kanunda ayrıntılı bir metodoloji bulunmadığından, bu hükmün tahakkuk etme prosedürünü muhasebe politikalarında belirtmelidir. Bu nedenle, şüpheli alacaklar için karşılık oluşturulmasına, her bir karşı tarafı analiz ederek yaklaşmak ve borç geri ödeme derecesinin değerlendirmesine bağlı olarak bir karşılık ayırmak gerekir.

Rus muhasebesi için karşılık yaratma uygulamasının oldukça yeni olduğu göz önüne alındığında, bazı şirketler muhasebe ve vergi muhasebesini birleştirmek için muhasebe politikalarında Rusya Federasyonu Vergi Kanunu tarafından benimsenen metodolojiyi oluşturuyor:

• borcun geri ödenmesindeki gecikme doksan takvim gününü aşarsa borcun tamamı için;
• ödemesindeki gecikme 45 ila 90 takvim günü arasındaysa, borç tutarının yüzde ellisi.

Gecikme, karşı tarafın yükümlülüğünü yerine getirmesi gereken tarihten, yani sözleşme kapsamındaki ödeme tarihinden itibaren hesaplanır.

Alacak hesapları, UFRS mantığına göre bir finansal varlıktır ve itfa edilmiş maliyetinden taşınan finansal varlıklar grubuna aittir. Bu sonuç, bu varlık raporlama kategorisini yansıtmak için tüm finansal varlıkları iki büyük gruba ayıran UFRS kurallarının bir analizine dayanmaktadır. Gruplar: Gerçeğe uygun değerden ölçülenler ve itfa edilmiş maliyetinden ölçülenler. Alacaklar şirketin alım satım ve yatırım portföyüne dahil olmadığı için ikinci gruba girerler.

Uluslararası standartlarda şüpheli alacak karşılığı (şüpheli alacak karşılığı UFRS 10) oluşturulması hala düzenlemeleri kapsamındadır. Bu hükmün ekonomik amacı, umutsuzluk belirtileri görüldüğünde alacakları amortismana tabi tutmaktır.

UFRS'ye göre geri kazanılabilir tutar, bir finansal varlığın gelecekteki beklenen akışlarının orijinal etkin oranda iskonto edilmiş bugünkü değeridir. Toplam alacaklar kısa vadeli olduğundan, gelecekteki ödemeler iskonto edilmez, ancak bir şirketin güvenilmez bir karşı taraftan alabileceği nominal tutar basitçe tahmin edilir.

UFRS 10'daki yatırım şirketleri kavramı

UFRS 10 Konsolide Raporlama uyarınca, bir yatırım şirketinin aşağıdaki özelliklere sahip bir varlık olduğu anlaşılır:

• bu yatırımcılara yatırım yönetimi hizmetleri sağlamak için yatırımcılardan fon alır;
• Yatırımcıların yalnızca sermaye kazançları için yatırım yapmasına izin verilmeyebilir;
• tüm mevduatların karlılığını değerlendirir.

Yatırımcı şirketin özellikleri aşağıdaki gibidir:

• şirketin birden fazla yatırımı var;
• şirketin birçok katkısı var.

Yatırımcı hakları

UFRS 10 para b19'a göre, bazı durumlarda yatırımcının yatırım yapılan şirketle özel bir ilişkisi olduğuna dair göstergeler vardır, bu da yatırımcının yatırım yapılan şirkete olan ilgisinin pasif katılımla sınırlı olmadığını gösterir.

Bütün bunlar, yatırımcının diğer ilgili haklara sahip olduğunu gösterebilir.

UFRS 10 ve sözleşmeye dayalı ilişkiler

Sözleşmede aşağıdaki hususlar belirtilmiştir:

• Personeli yönetme yeteneği (atama ve görevden alma);
• bir şirket yönetim komisyonu oluşturma fırsatı;
• İşlemleri kontrol etme ve bunlara izin verme (yasaklama) yeteneği;
• diğer yönetim sorunlarını çözme fırsatı.

Sözleşme her zaman yönetim haklarına izin vermez. Bir yatırımcı, yeterli oy hakkına sahip olmasa bile yetkilere sahip olabilir. Ama aslında katkıda bulunan kişi:

• Çalışanları atama ve değiştirme hakkına sahiptir;
• Yönetim kurulu üyelerini seçmek için aday gösterilebilir;
• farklı işlemlere izin verebilir;
• Yatırımcı şirketin kilit personeli, yatırımcılarla ilgili taraflardır.

Bu durumda yatırımcının önemli bir faaliyeti kontrol ettiğini ve dolayısıyla güce sahip olduğunu söyleyebiliriz.

Uygulamadaki zorluklar

Denetçiler, bu standardı Rus işletmelerinde uygularken karşılaşılabilecek bir takım zorlukları tespit ediyor:

• standartlar İngilizce olarak tanımlanır, çeviri yapılırmeslekten olmayanlar için zor, sadece profesyoneller için mümkün;
• UFRS'yi uygularken ulusal standartlara göre raporlama bozuk;
• Rusça ve yabancı uygulamada mülk sınıflandırma yöntemleri farklıdır;
• UFRS kapsamındaki açıklamalar, Rus standartlarından çok daha yüksektir;
• Rusya ve yurtdışındaki standartlar için farklı yasal temeller.

Sonuç

Bu makalenin bir parçası olarak, UFRS 10 konsolide finansal tablolar kavramı ayrıntılı olarak ele alınmıştır. Bu kavram standartta oldukça kesin bir şekilde belirtilmiştir. "UFRS 10'a göre konsolide finansal tablolar" anlamına gelir.

İncelenen düzenleyici belgelere göre, sigorta şirketleri, bankalar ve hisseleri işlem gören diğer firmalar bu tür raporları yapmak zorundadır.

Konsolide raporların hazırlanması için, bunun için belirli kurallara uyularak, kuruluşların diğer şirketlerin faaliyetlerini kontrol etmesi gerekir. Bu kuralın bir dizi istisnası vardır ve bunların en önemlileri yatırım varlıklarıdır.

Makalede kontrol seçenekleri, konsolidasyon sürecinin özellikleri vb. sunuldu.